Учет использования прибыли

В соответствии с законами о налоге на прибыль  и Положением о составе затрат организации производят из валовой  прибыли уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов. Оставшаяся часть прибыли (чистая прибыль) используется организацией самостоятельно.

Из чистой прибыли создается резервный  капитал, погашаются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, производятся отчисления в фонды накопления и  потребления. Состав расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, определен Положением о составе затрат.

Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Этот счет имеет два субсчета:

81-1 «Платежи  в бюджет из прибыли»;

81-2 «Использование  прибыли на другие цели».

На первом субсчете отражают начисленные в  течение года авансовые платежи  в бюджет из прибыли и платежи  по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

Начисление  сумм платежей в бюджет отражается по дебету субсчета 81-1 и кредиту  счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» отражают отчисления в резервный  капитал организации, другие фонды, необходимые для осуществления  деятельности организации и социального  развития коллектива, а также другие направления использования прибыли.

Суммы указанных отчислений отражают по дебету субсчета 81-2 с кредита счетов:

86 «Резервный  капитал» (на сумму отчислений  в резервный капитал организации);

88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  (на суммы отчислений в фонды  накопления и потребления);

96 «Целевые  финансирование и поступления» (при  возмещении расходов по содержанию  культурно-просветительных учреждений  и детских лагерей труда и  отдыха) и других счетов, на которых  учитываются расходы, осуществляемые  за счет чистой прибыли.

Числящиеся  на субсчетах 81-1 и 81-2 суммы использованной прибыли списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса  в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»  с кредита счета 81 «Использование прибыли». Вследствие этой бухгалтерской  записи счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного  года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и  дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета  наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Этот счет активно-пассивный. К нему могут быть открыты следующие  субсчета:

88-1 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года»;

88-2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет»;

88-3 «Фонды  накопления»;

88-4 «Фонд  социальной сферы»;

88-5 «Фонды  потребления» и др.

Нераспределенная  прибыль отчетного года может  быть направлена на выплату доходов  учредителям. На суммы начисленных  выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная  прибыль (убыток) отчетного года»  и кредитуют счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Сумма нераспределенной прибыли отчетного  года, оставшаяся после выплаты доходов  учредителям, списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки  отчетного года списывают с кредита  счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет  счетов:

86 «Резервный  капитал» — при списании за  счет средств резервного капитала;

88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  — при списании за счет специальных  фондов;

75 «Расчеты  с учредителями» — при погашении  убытка за счет целевых взносов  учредителей организаций и др.

Если  принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого  убытка для его списания в будущие  периоды, то сумма убытка переносится  с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет».

Использование нераспределенной прибыли прошлых  лет отражается по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту  счетов:

86 «Резервный  капитал» — при направлении  прибыли на пополнение резервного  капитала;

85 «Уставный  капитал» — при направлении  прибыли на увеличение уставного  капитала;

88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  — при направлении прибыли  на увеличение фондов специального  назначения;

75 «Расчеты  с учредителями» — при направлении  прибыли на выплату доходов  учредителям и др.

Списание  непокрытого убытка прошлых лет  отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет» и дебету счетов:

86 «Резервный  капитал» — при погашении непокрытого  убытка за счет резервного  капитала;

75 «Расчеты  с учредителями» — при погашении  убытка за счет целевых взносов  учредителей организации и др.

Изложенный  выше порядок учета использования  прибыли определен Инструкцией  к плану счетов.

Следует отметить, что в связи с изменением редакции п. 2.28 Инструкции о порядке  заполнения форм годовой бухгалтерской  отчетности за 1997 г. по статье «Нераспределенная  прибыль отчетного года» (строка 480 баланса) показывается разница между  валовой прибылью и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и  других платежей в бюджет по соответствующим  расчетам.

Изменение в порядке составления отчетности многие трактуют как необходимость  использования счета 81 «Использование прибыли» только в части первого  субсчета, т.е. на счете 81 могут отражаться только платежи в бюджет. Однако в этом случае Минфином РФ должны быть даны четкие указания о порядке учета использования прибыли на другие цели. До тех пор, пока такие указания отсутствуют, считается возможным сохранить

изложенный: в Инструкции к плану счетов порядок  учета использования прибыли. Важно  только не допускать превышения сумм использованной прибыли над суммой прибыли.¹ 

      Практическое  задание

 

      Произвести  группировку хозяйственных средств  и источников их образования и  составить баланс на конец месяца, используя форму в прил. 1.

 

      По  составленному балансу открыть  счета бухгалтерского учета (форма  счетов дана в [1, с.11], записать в них  начальные остатки и отразить хозяйственные операции по нижеприведенным  данным. 

 

      Подсчитать  обороты на счетах и определить сальдо за месяц. Составить оборотную ведомость  и баланс на конец месяца.

      Решение

      Группировку хозяйственных средств и источников произведем в таблице 1, где также  укажем, к какому счету относится  тот или иной вид, а также, к  какой строке баланса.

      Таблица 1

      Группировка хозяйственных средств и их источников