Метод бухгалтерского учета

     Унификация  форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования  учета, так как устанавливает  и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» и постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах» Госкомстат России утверждает альбомы унифицированных форм первичной учетной документации и по мере необходимости вносит в них изменения и дополнения, а также обеспечивает дальнейшую разработку унифицированных форм.Каждой из форм присвоено кодовое обозначение по общесоюзному классификатору управленческой документации (ОКУД), которое проставляется отдельным реквизитом в верхнем правом углу формы.

     Формы унифицированных документов приспособлены  для ведения учета в условиях механизированной обработки учетных данных, а также для обработки вручную. В формах исключены дублирующие реквизиты; зоны расположения показателей, подлежащих машинной обработке, очерчены утолщенными линиями; используются форматы бланков по ГОСТ 9327-60 - A3 (297 х 420); А4 (210 х 297); А5 (148 X 210). При этом форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

     В унифицированные формы организация  при необходимости может вносить  дополнительные реквизиты, не изменяя при этом реквизитов, предусмотренных формами; кроме того, должны быть соблюдены требования стандартов к структуре документов и их оформлению. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

     Документы, форма которых не предусмотрена  в унифицированных альбомах, в  соответствии со ст. 9 Закона № 129-ФЗ должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.Формы разработанных в организации документов должны быть утверждены в приказе об учетной политике.

 

     Cтруктура и порядок формирования финансового результата

Финансовый  результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в  результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый  результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета  отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 80 по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и  дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота  над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует  размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее  сальдо.

Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

а) финансового  результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и  другого имущества;

б) внереализационных  прибылей и убытков.

Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от реализации продукции и другого  имущества первоначально определяют по счетам реализации (46, 47, 48), а затем  с этих счетов списывают на счет 80.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят  на счет 80 без предварительной записи на промежуточных счетах. 

    Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли  от реализации продукции, товаров, работ  и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу  между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах  без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других начислений, предусмотренных  законодательством РФ, и затратами  на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Результаты  от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)».

Сельскохозяйственные  организации, имеющие годовой цикл производства продукции, закрывают  счет 46 один раз в год — в  конце года. Списание прибыли оформляют  бухгалтерской записью: дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  и кредитуют счет 80 «Прибыли и  убытки». Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Снабженческие, сбытовые и торговые организации  списывают со счета 46 на счет 80 не прибыль  или убыток, а валовой доход  от реализации товаров. Для того чтобы  получить на счете 80 реальный финансовый результат от реализации товаров, со счета 44 «Издержки обращения» списывают  на счет 80 издержки обращения торговых организаций, относящиеся к реализованным  товарам. Распределение издержек обращения  между реализованными товарами и  остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по среднему проценту издержек обращения к продажной  стоимости товара.

Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.

    Учет финансовых результатов от прочей реализации

Кроме продукции (работ, услуг) организации  могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», а прочих активов — на счете 48 «Реализация  прочих активов». Следует иметь в  виду, что на счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие  их по любым другим причинам (при  списании, ликвидации, безвозмездной  передаче, передаче в счет вклада в  уставный капитал другой организации  и др.). При этом финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 «Добавочный капитал» или 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Финансовый результат от выбытия основных средств  по любой другой причине списывают  со счета 47 на счет 80. Это означает, что  списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат характеризует эффективность  всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств.

На счете 48 «Реализация прочих активов» определяют финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов  имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств.

По дебету счета 48 отражают балансовую стоимость  реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы  НДС, а по кредиту — выручку  от реализации имущества (включая указанные  налоги), сумму износа по реализуемым  нематериальным активам и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Финансовый  результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими  оборотами списывают со счета 48 на счет 80 таким же образом, как и  со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

чет доходов и расходов от внереализационных  операций

Помимо  реализационного  финансового  результата  организации  получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 80 «Прибыли и убытки».

В состав доходов (расходов) от внереализационных  операций включают: доходы, полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от финансовых операций; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с  производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, финансовыми операциями и участием в других организациях.

Достаточно  полный перечень внереализационных  доходов и расходов приведен в  характеристике счета 80 в Плане счетов.

Доходы  от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в  счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних организаций) и виде дивидендов по приобретенным  акциям, а также арендной платы  за сдачу в аренду имущества.

В настоящее  время используют два варианта отражения  доходов от участия в других организациях:

- по  фактическому поступлению денежных  средств;

- по  предварительному начислению доходов  и записи на счетах. I    При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 80.

При втором варианте начисленные доходы оформляют  следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов  от вкладов в уставный капитал  других организаций, арендной платы  и дивидендов);

дебет счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» (на сумму дохода от дочерней организации);

кредит  счета 80 «Прибыли и убытки» (на всю  сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52, 55 и кредиту счетов 76 и 78.

Доходы  и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов  за средства, переданные в заем, расходов по приобретению облигаций.

Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на разницу по операциям с долгосрочными  финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам  в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под  отчет) и других счетов;

кредит  счета 80 «Прибыли и убытки».

По задолженности  перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу  отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

Доходы  организаций по облигациям оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия  в других организациях.

Прочие  внереализационные доходы, расходы  и потери списывают с дебета или  кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 80 «Прибыли и убытки».

Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 80 списывают сумму начисленных  предприятию штрафов, пеней, неустоек.

Затраты по аннулированным производственным заказам  списывают в дебет счета 80 с  кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих  периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных  неустоек и других видов санкций  отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и  расчетов с дебиторами.

Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций  отражают по дебету счета 80 с кредита  счетов учета денежных средств. При  этом суммы, внесенные в бюджет в  виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 81 «Использование прибыли»).¹