Контрольная работапо "Внутрифирменным стандартам аудита"

     Если  совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к  уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность  того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными  обнаруженными, но неисправленными  искажениями, могут превысить уровень  существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор  рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует  от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

     Внутренний  контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной  системы управления ими, позволяющей  достичь поставленных целей с  минимальными затратами. Контрольная  среда в соответствии с международными стандартами внутреннего аудита - это общее отношение высших органов  управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия. [6, с. 142]

     На  контрольную среду влияет ряд  факторов:

     - понимание руководством значения налоговой отчетности, готовность к исправлению существенных ошибок, получение консультаций у аудиторов, осуществление контроля за ведением бухгалтерского и налогового учета;

     - распределение ответственности и полномочий на предприятии, проведение внутреннего аудита;

     - наличие должностных инструкций;

     - соблюдение графика составления  отчетности, наличие учетной политики  в целях налогообложения, соответствие  внешней отчетности внутренним  отчетам, разработка процедур  по защите от несанкционированного  доступа к документам, записям,  имуществу, наличие СВК на предприятии.

     Грамотная постановка СВК на предприятии может  оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной  деятельности. В том числе она  способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной  финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.

 
 

     В основе функционирования СВК лежат  следующие принципы.

     1. Принцип ответственности. Каждый  субъект внутреннего контроля (внутренний  аудитор или внутренний контролер)  должен нести экономическую и  дисциплинарную ответственность  за ненадлежащее выполнение контрольных  функций, предусмотренных должностными  обязанностями.

     2. Принцип сбалансированности. Субъекту  внутреннего контроля нельзя  поручать выполнение функций,  не обеспеченных соответствующими  организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения.

     3. Принцип своевременного сообщения  о выявленных существенных отклонениях.  Информация о них должна быть  оперативно доведена до лиц,  непосредственно принимающих решения  по данным отклонениям.

     4. Принцип соответствия контролирующей  и контролируемой систем. Степень  сложности СВК хозяйствующего  субъекта в каждый конкретный  момент должна соответствовать  степени сложности его бизнеса.

     5. Принцип постоянства. СВК действует  на постоянной основе, что позволит  своевременно выявлять отклонения  от плановых заданий и норм.

     6. Принцип комплексности. Весь комплекс  объектов внутреннего контроля  в хозяйствующем субъекте должен  быть охвачен различными формами  СВК в зависимости от уровня  риска.

     7. Принцип распределения обязанностей. Функции работников аппарата  управления распределяются между  ними таким образом, чтобы выполнялись  требования к формированию контрольной среды.

     Участники аудиторской группы при выполнении задания:

     а) должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному  заданию по аудиту;

     б) должны предоставлять аудиторской  организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части  соблюдения принципа независимости;

     в) могут полагаться на установленные  в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества (например, в отношении навыков и профессиональной компетентности работников - на принципы и процедуры найма работников и непрерывного профессионального  обучения, в отношении независимости - на принципы и процедуры сбора  и сообщения соответствующей  информации о независимости, в отношении  поддержания взаимоотношений с  клиентами - на принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса  о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующими клиентами, в отношении соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов - на мониторинг).

     Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита [1, с. 225]:

1. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.
2. Руководитель аудиторской проверки должен на всех стадиях аудита демонстрировать участникам аудиторской группы высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы. Такие действия и указания должны подчеркивать:

     а) важность соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и  профессиональных стандартов, применяемых  принципов и процедур контроля качества аудиторской организации, а также  выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретного задания;

     б) обеспечение качества, которое является первостепенной задачей.

     Этические требования, применяемые к аудиторским  проверкам, установлены Кодексом этики  аудиторов России и включают:

     а) честность;

     б) объективность;

     в) профессиональную компетентность и  должную тщательность;

     г) конфиденциальность;

     д) профессиональное поведение;

     е) независимость.

     Руководитель  аудиторской проверки и другие участники  аудиторской группы должны документально  оформлять выявленные проблемы и  способы их разрешения.

     Руководитель  аудиторской проверки должен формулировать  вывод о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию  по аудиту, при этом ему необходимо:

     а) получить информацию от аудиторской  организации и, если уместно, от сетевых  организаций с целью выявления  и оценки обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозы независимости;

     б) оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости  для конкретного задания по аудиту;

     в) принять соответствующие меры для  устранения угроз независимости  или сокращения их до приемлемо низкого  уровня, а также своевременно сообщать аудиторской организации о любых  таких случаях, чтобы аудиторская  организация могла предпринять  соответствующие меры;

     г) документально оформлять выводы в отношении независимости, а  также все имеющие отношение  к этому вопросу рассуждения, аргументирующие эти выводы.

     Руководитель  аудиторской проверки может обнаружить угрозу независимости в отношении  конкретного задания по аудиту, которую  меры предосторожности не смогли устранить  или сократить до приемлемо низкого  уровня. В таком случае руководитель аудиторской проверки должен проконсультироваться с соответствующими лицами из состава  работников аудиторской организации, с тем чтобы обеспечить принятие соответствующих мер безопасности, которые гарантируют устранение угроз независимости или сокращение их до приемлемо низкого уровня, вплоть до отказа от выполнения задания. Все рассуждения и выводы касательно этого вопроса должны быть документально оформлены.

     При формировании аудиторской группы руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами. [2, с. 85]

     Под соответствующими навыками и профессиональной компетентностью подразумевается:

     а) понимание задания по аудиту и  практический опыт выполнения аналогичных  по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством обучения и предыдущей работы;

     б) знание и понимание нормативных  правовых актов Российской Федерации  и профессиональных стандартов;

     в) знания в области информационных технологий;

     г) знание отраслей, в которых функционирует  клиент;

     д) способность формировать профессиональное суждение;

     е) понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в  аудиторской организации.

     Руководитель  аудиторской проверки несет ответственность  за распределение работ, надзор и  выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными  стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

     Руководитель  аудиторской проверки руководит  выполнением задания по аудиту, информируя участников аудиторской группы об их обязанностях и ответственности, о  характере деятельности клиента, вопросах, связанных с рисками, проблемах, которые могут возникнуть, а также  подробном подходе к выполнению задания.

     В обязанности участников аудиторской  группы входит соблюдение объективности  и следование должному профессиональному  скептицизму, а также выполнение порученной работы при неукоснительном  соблюдении этических требований. Участники  аудиторской группы могут обращаться за разъяснениями к более опытным  участникам, поддерживая в аудиторской  группе надлежащий стиль профессионального  общения.

     Участники аудиторской группы должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания  по аудиту.

     Надзор  за выполнением задания, осуществляемый руководителем аудиторской проверки, включает [4, с. 264]:

     а) наблюдение за ходом выполнения задания  по аудиту;

     б) оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника  аудиторской группы, наличия у  него времени, достаточного для выполнения задания по аудиту, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;

     в) решение значимых вопросов, возникающих  в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующее  изменение запланированного подхода;

     г) выявление вопросов, в отношении  которых необходимо разъяснение  или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками  аудиторской группы.

     До  выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить  рабочие документы аудитора и  обсудить работу с участниками аудиторской  группы, чтобы убедиться в достаточности  и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

     Руководитель  аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита. Это позволяет  своевременно решать значимые вопросы  до выдачи аудиторского заключения. Осуществляемый руководителем аудиторской проверки такой надзор должен охватывать наиболее значимые суждения, особенно те, которые  относятся к сложным или спорным  вопросам, выявленным в ходе аудита, а также значимые риски и иные области, которые руководитель аудиторской  проверки сочтет важными. Руководитель аудиторской проверки не должен проверять  все рабочие документы аудитора, однако он должен документально оформить информацию о том, когда и какие  рабочие документы были им проверены. Ответы на вопросы руководителя аудиторской  проверки, возникающие при осуществлении  им указанного надзора, должны быть аргументированы.