Контрольная работапо "Внутрифирменным стандартам аудита"

"justify">     В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительное разъяснение отдельных положений внутренних стандартов.

     Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, они должны удовлетворять требованиям:

     - целесообразности — иметь практическую пользу;

     - преемственности и непротиворечивости — каждый последующий

внутренний  стандарт должен опираться на ранее  принятые, обеспечивать

согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

     - логической стройности — обеспечивать четкость формулировок,

целостность и ясность изложения;

     - полноты и детализации — полностью охватывать наиболее важные

вопросы данного стандарта, логически развивать  и дополнять излагаемые

принципы  и положения;

     - единства терминологической базы — содержать одинаковую

трактовку терминов во всех стандартах и документах.

     Внутренние  стандарты обязательно утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации,—советом учредителей или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

     Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов надзор за их обязательным применением должен входить в функции аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между ним и аудиторской организацией.

     Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении

     аудита  положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Контроль  за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения. Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля за качеством его проведения.

     Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки

специалистов, выполняющих контрольные функции  в составе этой службы, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

     Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной организации.

 
 
 
     

2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие процессы планирования аудита, оценки существенности в аудите, аудиторских рисков и состояния  внутреннего контроля аудируемого лица.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны  планировать свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно. [8, с. 39]

     Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

       Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые  объем и порядок проведения  аудиторской проверки. Общий план  аудита должен быть достаточно  подробным для того, чтобы служить  руководством при разработке  программы аудита. Форма и содержание  общего плана аудита могут  меняться в зависимости от  масштабов и специфики деятельности  аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

     общие экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

     особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

     б) системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, в том числе:

     учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

     планы использования в ходе аудиторской  проверки тестов средств контроля и  процедур проверки по существу;

     в) риск и существенность, в том числе:

     ожидаемые оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, определение  наиболее важных областей для аудита;

     установление  уровней существенности для аудита;

     возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений  или недобросовестных действий;

     выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат  зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

     г) характер, временные рамки и объем  процедур, в том числе:

     относительную важность различных разделов учета  для проведения аудита;

     влияние на аудит наличия компьютерной системы  ведения учета и ее специфических  особенностей;

     существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной  работы, в том числе:

     привлечение других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

     привлечение экспертов;

     количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

     количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым лицом;

     е) прочие аспекты, в том числе:

     возможность того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

     обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

     особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

     срок  работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих  услуг аудируемому лицу;

     форму и сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В  программу аудита также могут  быть включены проверяемые предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные  области или процедуры аудита. [6, с. 94]

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита обязаны  оценивать существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском.

     Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

     При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

     недостаточное или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

     отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций  сможет оказать значительное влияние  на результаты деятельности аудируемого лица.

     Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитору  следует принимать во внимание существенность при:

     определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

     оценке  последствий искажений.

     Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур.

     При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

     Совокупность  неисправленных искажений включает:

     конкретные  искажения, выявленные аудитором, включая  результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего  аудита;

     наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно  определены (то есть прогнозируемые ошибки).

     Если  аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться  существенными, ему необходимо снизить  аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства  аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

     В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".