2.6. Порядок
обращения аудитора к руководству
может быть оговорен при заключении
договора на аудиторскую проверку,
а также в письме - обязательстве.
В случае, если такой порядок
не оговорен, аудитор вправе сам
определить способ обращения к руководству
экономического субъекта в зависимости
от степени важности, объема и содержания
требуемой информации. Таковыми могут
быть как устное, так и письменное обращение
непосредственно к руководителю или представителям
руководства проверяемого экономического
субъекта, как для получения информации
от них самих, так и для содействия их в
обращении аудитора непосредственно к
руководителям низовых подразделений
проверяемого экономического субъекта.
2.7. При
любой форме обращения аудитор
должен по возможности точно и конкретно
сформулировать перечень необходимых
сведений, которые он предполагает получить
или подтвердить, а также может снабдить
свой запрос пояснениями, которые сочтет
необходимыми.
2.8. Аудитор
должен убедится, что его запрос
правильно понят. Свидетельством тому
могут служить уточнение вопроса в устной
беседе, а также анализ полученного ответа.
2.9. При
получении разъяснений аудитор
должен быть готов уточнить
отдельные стороны ответа для
того, чтобы иметь достаточную
уверенность в том, что предоставленные
ему разъяснения поняты и истолкованы
им правильно. Форма обращения аудитора
за уточнением может быть устной или письменной
и выбирается самим аудитором.
2.10. Отказ
руководства экономического субъекта
предоставить информацию по запросу
аудитора может непосредственным образом
повлиять на возможность аудитора сформировать
свое мнение. Аудитору следует оценить
степень влияния отказа руководства проверяемого
экономического субъекта в даче разъяснений
по конкретному вопросу на выводы, которые
он сделает по результатам аудита. В существенных
случаях отказ руководства проверяемого
экономического субъекта в предоставлении
сведений по запросу аудитора либо неполное
предоставление таких сведений должно
расцениваться аудитором как ограничение
объема аудита и как фактор, который может
привести к подготовке аудиторского заключения,
отличного от безусловно положительного.
Желательно, чтобы аудитор довел последнее
обстоятельство до сведения руководства
проверяемого экономического субъекта.
3. Использование
разъяснений проверяемого
экономического
субъекта для получения
аудиторских
доказательств
3.1. Аудитору
следует оценить, насколько хорошо
информированы лица, предоставившие
ему разъяснения. Разъяснения
могут считаться надежными лишь
в том случае, если предоставившие
их лица занимают положение, которое позволяет
им обладать необходимой информацией.
3.2. В
ряде случаев аудитор может
подвергнуть сомнению компетентность
лиц, предоставивших разъяснения,
если они не обладают достаточной
квалификацией для подтверждения предоставленной
информации. Как правило, такие ситуации
возникают, когда подтверждению подлежит
информация, требующая определенных знаний
в технических или иных областях, выходящих
за рамки должностных обязанностей предоставившего
разъяснения лица.
3.3. Разъяснения,
предоставленные руководством проверяемого
экономического субъекта, представляют
собой определенный источник
аудиторских доказательств, наряду
с другими доступными аудитору
источниками, поскольку могут
быть получены аудитором в отношении
практически любого раздела бухгалтерской
отчетности. Аудитор должен использовать
разъяснения, допуская их правдивость,
пока не получит фактических данных, которые
противоречили бы информации, содержащейся
в данных разъяснениях.
3.4. При
анализе сведений, полученных из разъяснений,
аудитор должен следовать профессиональному
скептицизму, сопоставляя полученные
данные с информацией, полученной из других
источников, и допуская со стороны руководителей
экономического субъекта возможность
преднамеренных искажений бухгалтерской
отчетности.
3.5. При
наличии оснований сомневаться
в правильности информации аудитор
должен попытаться проверить
достоверность такой информации.
Для этого он может сопоставить
информацию, полученную из различных
источников, привлечь к работе независимого
эксперта либо провести другие необходимые
аудиторские процедуры.
3.6. Если
аудитору не удалось получить
достаточно альтернативных доказательств
по информации, содержащейся в
разъяснениях руководства проверяемого
экономического субъекта, а такая информация,
по мнению аудитора, является существенной,
аудитор может рассматривать такую ситуацию
как ограничение объема аудита.
3.7. В
случаях, когда разъяснения подготовлены
руководством проверяемого экономического
субъекта по собственной инициативе,
аудитор в дополнение к обычным проверкам
компетентности и информированности источника
разъяснений должен применить обычные
процедуры проверки достоверности такой
информации.
3.8. Разъяснения,
полученные аудитором от руководства
проверяемого экономического субъекта,
не могут полностью заменять другие аудиторские
доказательства по данному вопросу, ввиду
того, что источник информации не является
независимым и эта информация может быть
искажена в пользу руководства проверяемого
экономического субъекта. Ввиду этого
при формировании своего мнения аудитор
не должен опираться только на такие разъяснения,
не располагая результатами других аудиторских
процедур.
3.9. Аудитор
может оказаться в ситуации, когда
руководство проверяемого экономического
субъекта является единственным источником
информации по некоторому вопросу. В этом
случае аудитор, перед тем как полагаться
на разъяснения руководства проверяемого
экономического субъекта при выражении
мнения, должен оценить убедительность
полученных разъяснений. Аудитор должен
оценить убедительность по следующим
критериям:
а) достоверность;
б) достаточность;
в) своевременность.
Аудитор
должен также оценить объединенный
эффект данных критериев в каждом
конкретном случае.
3.10. Аудитору
следует оценить важность разъяснений,
полученных им от руководства проверяемого
экономического субъекта в устной форме
и зафиксированных им в рабочих документах.
Если в результате анализа данных сведений
аудитор пришел к выводу, что ряд разъяснений,
полученных им в устной форме, играет большую
роль при формировании его аудиторского
мнения, такие разъяснения следует обобщить
и представить руководству проверяемого
экономического субъекта в виде самостоятельного
письма, содержащего точку зрения аудитора
по рассмотренным вопросам, для получения
письменного подтверждения от руководства
экономического субъекта о согласии с
данной трактовкой.
3.11. Если
разъяснения, полученные аудитором
от руководства проверяемого
экономического субъекта, противоречат
другим аудиторским доказательствам,
аудитор должен выяснить причину этих
противоречий и в необходимых случаях
понизить свое доверие и в отношении остальной
информации, представленной этим руководством.
4. Документирование
разъяснений руководства
проверяемого
экономического субъекта
4.1. Разъяснения
руководства проверяемого экономического
субъекта могут быть предоставлены аудитору
в устной и в письменной форме.
4.2. В
письменной форме должны быть
представлены все разъяснения
в отношении аспектов, признанных
аудитором существенными для
выражения им мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности проверяемого экономического
субъекта.
4.3. Письменные
разъяснения руководства проверяемого
экономического субъекта могут
быть предоставлены аудитору
в форме:
а) официального
письма этого руководства с разъяснениями;
б) письма,
подготовленного аудитором, содержащего
точку зрения аудитора по определенным
вопросам, содержащего запись руководства
проверяемого экономического субъекта
о согласии с данной трактовкой;
в) официально
заверенных копий бухгалтерской
отчетности экономического субъекта,
протоколов собрания Советов директоров,
общих собраний акционеров и т.п. мероприятий
проверяемого экономического субъекта,
содержащих сведения о позиции руководства
проверяемого экономического субъекта
по определенным вопросам.
4.4. Официальное
письмо с разъяснениями руководства
проверяемого экономического субъекта
должно быть составлено таким
образом, чтобы соответствовать
условиям подготовки официальных
документов:
а) письмо
должно иметь необходимые реквизиты
(наименование адресата, наименование
экономического субъекта, дата, подпись);
б) в
письме должно содержаться подтверждение
полномочий лица, подписавшего его, в
случаях, если это лицо не входит в
число руководителей экономического
субъекта, ответственных за подготовку
достоверной бухгалтерской отчетности.
4.5. Копия
письма аудитора с запросом
руководству проверяемого экономического
субъекта (с подтверждением получения)
и официальное письмо в адрес
аудиторской организации от руководства
экономического субъекта с разъяснениями
и подтверждениями подлежат включению
в рабочую документацию аудитора согласно правилу (стандарту) аудиторской
деятельности "Документирование аудита".
4.6. Информация
об устных разъяснениях, полученных
аудитором от руководства проверяемого
экономического субъекта, должна быть
включена в рабочие документы аудитора
в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской
деятельности "Документирование аудита".
Содержание рабочих документов определяется
аудитором самостоятельно. Тем не менее
рабочие документы должны раскрывать
использование примененных аудитором
процедур и содержать сведения о результатах,
полученных как следствие применения
данных процедур. В частности, рабочие
документы должны содержать следующую
информацию:
а) вопрос,
с которым обратился аудитор за
разъяснениями;
б) краткое
содержание полученных разъяснений;
в) оценку
аудитором убедительности доказательств,
содержащихся в разъяснениях, в том
числе с использованием подтверждений,
полученных альтернативным способом;
г) собственные
выводы аудитора по поставленному вопросу
с учетом полученных разъяснений.
4.7. Порядок
передачи официального письма
аудитору определяется соглашением
между аудитором и руководством
проверяемого экономического субъекта
и может быть определен в
договоре на аудит. В случае
если такой порядок не предусмотрен, он
остается на усмотрение руководства проверяемого
экономического субъекта. В любом случае
при получении официального письма аудитор
должен документально подтвердить факт
его получения для руководства проверяемого
экономического субъекта.
117.Правило
(стандарт) аудиторской
деятельности "Использование
работы эксперта" (одобрено
комиссией по аудиторской
деятельности при президенте
РФ От 25.12.1996 протокол
№ 6)
1. Общие
положения
1.1. Настоящее
Правило (Стандарт) подготовлено для
регламентации аудиторской деятельности
и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности
в Российской Федерации, утвержденным
Указом Президента Российской Федерации
N 2263 от 22 декабря 1993 г.
1.2. Целью
Правила (Стандарта) является
определение действий аудиторской
фирмы или аудитора, работающего
самостоятельно в качестве индивидуального
предпринимателя <*>, в отношении
привлечения к аудиторской проверке
эксперта и использования результатов
его работы.
1.3. Задачами
Правила (Стандарта) являются:
а) описание
порядка назначения эксперта;
б) содержание
требований по оформлению результатов
работы эксперта;
в) описание
порядка использования результатов
работы эксперта.
1.4. Требования
данного Правила (Стандарта) являются
обязательными для всех аудиторских
организаций при осуществлении
аудита, предусматривающего подготовку
официального аудиторского заключения,
за исключением тех его положений,
где прямо указано, что они носят
рекомендательный характер.