Контрольная работа по "Аудиту"

3.3. Как  и в случае аудита любых  экономических субъектов, в ходе  аудита малых экономических субъектов  следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

3.4. В  соответствии с причинами, изложенными  в п. п. 2.2, 2.4 - 2.6 настоящего правила (стандарта), в ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

3.5. На  основе оценки внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля  аудиторская организация определяет  допустимый риск необнаружения.  Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.  

4. Особенности  получения аудиторских доказательств   

4.1. С  учетом особенностей аудиторского  риска в малых экономических  субъектах аудиторской организации  следует исходить из того, что  ее мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности должно  в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" и "Аналитические процедуры".

4.2. В  соответствии с причинами, изложенными  в п. п. 2.2 "б" и 2.6 настоящего правила (стандарта), в ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта". Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.

4.3. В  ходе сбора и оценки информации  о малом экономическом субъекте  аудиторской организации необходимо  учитывать специфику нормативной  базы таких субъектов, в том  числе:

а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

б) упрощенный порядок представления государственной  статистической и бухгалтерской  отчетности;

в) допустимость использования (при соблюдении необходимых  условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

г) меры государственной поддержки субъектов  малого предпринимательства, влияющие на их финансово - хозяйственную деятельность;

д) влияние  особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

4.4. При  получении аудиторских доказательств  в ходе аудита субъекта малого  предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности , аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть: 

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско - правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.  

а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных  критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

б) соблюдение субъектом малого предпринимательства  порядка отражения хозяйственных  операций в книге учета доходов  и расходов;

в) правильность исчисления валовой выручки или  совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

4.5. Использование  компьютеров при аудиторской  проверке малых экономических  субъектов (в случае, когда такое  использование имеет место) должно  производиться в соответствии  с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проведение аудита с помощью компьютеров".

97. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Дата  подписания аудиторского  заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности" (одобрено комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ 25.12.96 протокол № 6) 

1. Общие  положения  

1.1. Настоящее  Правило (Стандарт) подготовлено  для регламентации аудиторской  деятельности и соответствует  Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г. 

1.2. Целью  Правила (Стандарта) является  определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, но оказывающих влияние на ее содержание и достоверность. 

В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".  

1.3. Задачами  Правила (Стандарта) являются:

а) сформулировать требования по датированию аудиторского заключения;

б) указать  порядок действий аудиторской организации  по оценке событий и фактов хозяйственной  деятельности, произошедших после составления  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой отчетности;

в) указать  степень ответственности аудиторской  организации за выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий  и фактов.

1.4. Требования  данного Правила (Стандарта) являются  обязательными для всех аудиторских  организаций при осуществлении  аудита, предусматривающего подготовку  официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений,  где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования  данного Правила (Стандарта) носят  рекомендательный характер при  проведении аудита, не предусматривающего  подготовку по его результатам  официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.   

2. Дата  подписания аудиторского заключения   

2.1. Аудиторское  заключение должно иметь дату  его подписания, после которой  в заключение не может быть  внесено ни одного изменения,  не оговоренного с экономическим субъектом. До этой даты должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

2.2. Аудиторская  организация обязана подписать  аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.   

3. События,  произошедшие до даты подписания  аудиторского

заключения   

3.1. Аудиторская  организация должна достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом ею определены, оценены и проверены.

3.2. Аудиторской  организации необходимо оценить допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, т.е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности.

3.3. Аудиторской  организации следует оценить  неопределенные обязательства экономического  субъекта, т.е. потенциальные будущие  обязательства его на не точно  известную сумму, являющиеся результатом  его предшествующей деятельности  и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

3.4. К  числу неопределенных обязательств  относятся следующие:

а) незаконченный  судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов экономического субъекта (например, по поводу нарушения патентного права либо в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции);

б) разногласия  с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

в) гарантии качества продукции;

г) гарантии по обязательствам третьей стороны;

д) другие обязательства.

3.5. Неопределенные  обязательства должны быть отражены  в итоговой части аудиторского  заключения и в письменной  информации (отчете) аудитора руководству  экономического субъекта по итогам  аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.

3.6. Для  оценки существенных событий  и неопределенных обязательств  экономического субъекта аудиторской  организации необходимо выполнить  ряд процедур, таких как:

а) опросить руководство экономического субъекта по вопросам таких обязательств;