Контроль за рациональным использованием производственных запасов

     Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы.

     Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

     Составим план аудита производственных запасов (Таблица 2.1) 

     Таблица 2.1.

     Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

     Проверяемая организация ОАО «НЖБИ»

     Период аудита с 01.01 08 по 31.12.08

     Количество человеко-часов 320

     Руководитель аудиторской группы Иванов И.А.

     Планируемый аудиторский риск 4%

     Планируемый уровень существенности 1) Качественно – соответствие

     нормативным актам

     2) Количественно – 2%

 

     Необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита (Приложение 1).

     Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

     Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств, подробные описания каждой процедуры.

     На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 

     2.2Результат  аудита производственных  запасов 

     Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно- материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

     В соответствии с основной целью проверки, путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2008г., 31.12.2008г. убеждаемся в том, что сальдо по счету 10 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

     Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

     1.Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

     2.С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

     3.При отпуске в производство материалы списываются по методу ФИФО.

     4.Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

     Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ОАО «НЖБИ».

     В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

     На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки производственных запасов, первичных документов складского учета было проведено тестирование (таблица 2.2). При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

 

      Таблица 2.2

     Тестирование контроля приобретения производственных запасов

 

     Пояснения к таблице 2.2:

     -п.3 - количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

     -п.4 - если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

     -п.7 - приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

     -п.9 - существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.

     При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

     -Д10 К60 - поступили материалы;

     -Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

     -Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

     -Д60 К51, 71 - оплачены материалы;

     -Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

     По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

     На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете (таблица 2.3). По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. 

     Таблица 2.3.

     Анализ выявленных особенностей движения производственных запасов

 

     Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

     Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, не обнаружены.

     Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

     Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д). Результаты выполнения процедуры отражаются в таблице 2.4. 

     Таблица 2.4.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по движению МПЗ

 

      На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.