Контроль за рациональным использованием производственных запасов

     По методу ФИФО единицы товарно-материальных запасов, которые были приобретены сначала, выбывают (реализуются) первыми, и, следовательно, единицы, оставшиеся в товарно-материальных запасах на конец периода – это те, которые были приобретены или произведены последними.

     Преимуществом метода ФИФО является тот факт, что в период инфляции он дает наиболее высокий из возможных уровней чистого дохода. Это обусловлено тем, что в период инфляции компании повышают цены реализации на свою продукцию, при этом запасы вероятнее всего были приобретены до момента роста цен. Соответственно, в период снижения цен величина чистого дохода будет минимальной, что является недостатком данного метода. Также к преимуществам относится то, что этот метод производит более реалистичную оценку запасов в балансе по сравнению с другими методами, так как стоимость остатков самая "свежая". Недостатком - сложность в расчетах.

     При стабильности экономической ситуации на рынке каждый метод дает предсказуемый результат, заложенный в методике исчисления запасов. На практике многие компании при выборе метода оценки чаще всего руководствуются предполагаемой простотой расчетов, избирая при этом метод средневзвешенной стоимости, не анализируя влияние метода на финансовую отчетность.  

     1.2Оценка  организации бухгалтерского  учета 

     и внутреннего контроля 

     При оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор должен руководствоваться стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (постановление №696 в редакции №405 от 4 июня 2003г.).

     Согласно данного стандарта система бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     В частности, в ходе анализа состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов на ОАО «НЖБИ» было проведено тестирование, результаты которого отражены в следующей таблице.

 

      Таблица 1.1.

     Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов.

     Примечание:

     Значения символов:

     У1 - низкий уровень;

     У2 - ниже среднего уровня;

     У3 - средний уровень;

     У4 - высокий уровень.

     Из данных этого тестирования следует, что организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на низком (У1) и ниже среднего (У2) уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше ниже среднего (У2) и среднего (У3) уровней. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля - это отсутствие фактического контроля за движением производственных запасов.

     Одной из главных задач учета материальных ценностей является усиление контроля за рациональным использованием материальных ценностей в производстве, т. к. это оказывает существенное влияние на рентабельность организации и ее финансовое положение. Необходима такая организация бухгалтерского учета материалов, при которой фактические затраты можно было бы сопоставить с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.

     Для оценки организации бухгалтерского учета в ОАО «НЖБИ» было проведено тестирование (таблица 1.2.)

 

      Таблица 1.2.

     Тестирование состояния бухгалтерского учета в ОАО «НЖБИ»

 

     В результате проведения тестирования установлено, что система бухгалтерского учета эффективна, потому как на предприятии:

     -принята учетная и налоговая политика, в которой четко обозначены формы и методы бухгалтерского учета, используемые в его учетной практике, способы оценки объектов бухгалтерского учета, в том числе материальных ресурсов;

     -средний стаж работников предприятия не менее 3 лет и 75% имеют высшее образование;

     -бухгалтерский учет материальных ценностей полностью автоматизирован и ведется с помощью современных персональных компьютеров, вследствие чего повысилась оперативность и достоверность информации о движении и остатках материальных ресурсов, принадлежащих предприятию.

     Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованием материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства.

     Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению.

     На этапе планирования аудитор обязан принять во внимание уровень существенности и учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности.

     Для этого на основании стандарта «Существенность и аудиторский риск» рассчитаем уровень существенности на исследуемом предприятии (таблица 1.3). При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. 

     Таблица 1.3.

     Базовые показатели и порядок нахождения уровня существенности

 

     В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

     (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

     Наименьшее значение отличается от среднего на:

     (2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

     Наибольшее значение отличается от среднего на:

     (2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

     Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

     (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

     Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%

     Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

 

      Глава 2. Аудит производственных запасов в ОАО 

     «НЖБИ»  за 2008 год 

     2.1План  и программа аудита 

     Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

     23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

     Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.