Концептуальные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в условиях рыночной экономики

     Материально - вещественная форма объекта и  юридические условия его использования  не являются единственным критерием  определения имущества.

     Актив отличается от понятия «имущество», которое принимается на учет по праву собственности. Актив может контролироваться организацией, но не принадлежать ей на праве собственности, и признается в балансе, когда существует реальная вероятность притока будущих экономических выгод, он может быть надежно оценен и иметь стоимость.

     Кредиторской  задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых  событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

     Погашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах²⁵:

     а) выплата денежных средств;

     б) передача другого имущества;

     в) оказание услуг;

     г) замена кредиторской задолженности  одного вида другим;

     д) преобразование кредиторской задолженности  в капитал;

     е) снятие требований со стороны кредитора.

     Капитал представляет собой остаток хозяйственных  средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

     Доходом признается увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к  увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

     Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

     При определении финансового результата прибыль (убыток) рассчитывается как разница между доходами и расходами.

     Для признания, т.е. включения в бухгалтерский  баланс или отчет о прибылях и  убытках, имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям.

     Существует  вероятность того, что организация  получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные  данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской  отчетности.

     Принятие  решения о включении объекта  в бухгалтерский баланс или отчет  о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

     Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

     Кредиторская  задолженность признается в бухгалтерском  балансе, когда существует вероятность  оттока ресурсов, способных приносить  организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и  когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

     Доходы  признаются в отчете о прибылях и  убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим  имуществом, или уменьшение в кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности²⁶.

     Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

     Одним из основных условий раскрытия финансовой информации выступает оценка. МСФО рассматривают оценку как процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны вноситься в балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

     Анализ исследований, проводимых зарубежными и отечественными учеными, а также основных положений МСФО и российских стандартов позволяет нам выделить следующие виды оценок: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость, текущая рыночная стоимость, эксплуатационная стоимость, ликвидационная стоимость, возможная цена реализации, дисконтированная стоимость.

     Первоначальная стоимость - это стоимость объекта в момент постановки на учет.

     Восстановительная стоимости, определяемая как первоначальная цена, скорректированная с учетом сложившейся на рынке ситуации в отношении приобретения соответствующего актива на дату составления отчетности.

     Остаточная стоимость служит в бухгалтерском учете для оценки амортизируемых объектов - основных средств, нематериальных активов и исчисляется как разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации на дату составления отчетности.

     Оценка по эксплуатационной стоимости характерна для западного учета и в отечественной практике не применяется. Эксплуатационная стоимость представляет собой стоимость на период эксплуатации при условии планирования досрочного выбытия (реализации) объекта учета.

     Ликвидационная стоимость — стоимость объекта в условиях ликвидации (банкротства) предприятия, служит для отражения активов и обязательств в санируемых и ликвидационных балансах.

     Текущая рыночная цена — стоимость объектов учета, сложившаяся на рынке как равновесная под воздействием спроса и предложения на дату составления отчетности.

     Возможная цена продажи (погашения) сводится к определению вероятной стоимости продажи активов (погашения дебиторской задолженности) на дату составления отчетности в нормальных условиях.

     Применение дисконтированной стоимости основано на теории ценности денег во времени и сводится к определению приведенной цены актива или обязательства, на дату составления отчетности исходя из будущих поступлений денежных средств или их выбытия соответственно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Под концептуальными основами бухгалтерского учета можно понимать совокупность теоретических построений, определяющих логику, содержание и принципы функционирования принятой системы учета. В наиболее общем виде концептуальные основы формулируются как модель, состоящая из нескольких взаимоувязанных и последовательно развертываемых элементов, в частности,   интересы пользователей бухгалтерской отчетности, качественные характеристики бухгалтерской отчетности, принципы бухгалтерского учета, элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.

     Предъявляемые к отчетной информации требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства (в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", положениях по бухгалтерскому учету)²⁷, но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997), разработанной и одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Институтом профессиональных бухгалтеров (в настоящее время Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России).

     Общеизвестно, что информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, для этого она должна быть уместной, понятной, надежной и сравнимой.

     Информация уместна если наличие или отсутствие ее оказывает или способна оказать влияние на решение пользователей. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Надежная информация не содержит существенных ошибок, а объективно отражает факты хозяйственной деятельности.

     Отчетность организации должна быть понятна пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса. Также она должна быть сравнимой для определения тенденций в финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Информация, представляемая заинтересованным пользователям, должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности.

     Эти требования к информации закреплены в действующих нормативных правовых актах по регулированию формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

     К основополагающим принципам формирования отчетности относятся:

     принцип начисления в соответствии, с которым, факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

     принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

     принцип имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества собственников этой организации и других организаций;

     принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

     Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

     Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  основное предназначение концептуальных основ бухгалтерского учета состоит  в формулировании исходных положений (концепций, постулатов, соглашений и  принципов) для разработки стройной системы взаимоувязанных стандартов учета.