Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Ноября 2011 в 12:56, курсовая работа
Целью данной работы является изучение концептуальных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности в условиях рыночной экономики.
Принцип начисления направлен на выявление момента признания в отчетности расходов. Он заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Так, в ПБУ 1/2008 прямо говорится, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Принцип начисления должен соблюдаться и при учете доходов, и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег. В связи с этим особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий подход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов — если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков— при отсутствии каких-либо доходов. На практике это не всегда очевидно. Поступление доходов может ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены. Например, затраты на исследования и разработки могут быть отражены как нематериальные активы с их амортизацией в течение срока полезного использования, если по результатам такого использования ожидается получение дохода, или они должны быть списаны на убытки, если использование завершилось неуспешно и доходов нет. Кроме того, могут возникнуть трудности с распределением доходов и расходов между разными отчетными периодами и регистрацией дохода. Так, доход признается в том отчетном периоде, в котором можно его определить и получить и организация имеет право на его получение.
Принцип непрерывности деятельности предприятия. В российском законодательстве он упоминается как допущение непрерывности деятельности. Согласно этому принципу организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (в МСФО этот срок ограничен двенадцатью месяцами) и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Данное допущение позволяет проводить оценку различных статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. В этом случае оценка имущества и обязательств проводится по рыночной стоимости, например по цене возможной реализации.
Принцип имущественной обособленности определяет территориальные и имущественные границы организации. Согласно этому принципу бухгалтерский учет рассматривается как информационная модель хозяйственной единицы и не распространяется на личные средства владельцев. В России этот принцип представлен в ПБУ 1/2008, где указывается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций. Принцип имущественной обособленности (автономного или целостного предприятия) провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) — первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу), согласно которому бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев. Принцип имущественной обособленности позволяет выявить контуры предприятия: территорию, имущество, банковские счета, агентские (внутри предприятия) и корреспондентские (внешние) связи, пользователей бухгалтерской информации. Бухгалтерский учет рассматривается как микроуровневая информационная модель хозяйственной единицы (на уровне предприятия). Банковские счета организации (предприятия) и ее владельцев обособлены и не пересекаются. Обязательства по долгам вторых лиц (владельцев) не должны погашаться, а личные потребности - удовлетворяться за счет средств первого лица19.
И. Ванье (1840 г.) обосновал правило, положенное в основу принципа обособленного предприятия: бухгалтерский учет ведется от имени фирмы, а не собственника, и, следовательно, собственник отвечает по долгам фирмы только в пределах своего вклада. В современной практике ответственность второго лица по долгам и обязательствам первого зависит от организационно-правовых форм экономического субъекта.
Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)20. Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.
Периодичность отчетности. Непрерывная хозяйственная жизнь организации требует периодического подведения итогов. Останавливать для этого хозяйственные процессы нецелесообразно, а в большинстве случаев невозможно. Для составления отчетности деятельность организации останавливается условно и разбивается на временные отрезки — отчетные периоды. В ПБУ 4/9921 отчетный период определяется как период, за который организация Должна составлять бухгалтерскую отчетность. В Положении по ведению бухгалтерского учета приводятся более конкретные даты составления отчетности. Так, годовая бухгалтерская отчетность российских организаций составляется за год, за период с 1 января по 31 декабря включительно. Кроме того, организации составляют квартальную и месячную отчетность. Современные технические средства, используемые для обработки информации, позволяют получать отчеты ежедневно. Для промышленных предприятий и коммерческих структур такая частота не нужна, банки же составляют баланс ежедневно. Отчетный период, соответствующий календарному году, соблюдается не всеми организациями. Например, в Великобритании многие компании составляют годовую отчетность за период с 1 апреля по 31 марта (финансовый год). Могут быть и другие отчетные периоды, соответствующие особенностям производственной и коммерческой деятельности организации.
Хозяйственные операции организации разнообразны, но сводить их воедино позволяет денежный измеритель (в России — валюта Российской Федерации — рубль). Очевидные преимущества и универсальность денежного измерителя, позволяющего «впрячь в одну телегу коня и трепетную лань», в условиях инфляции утрачиваются. Измерение хозяйственных процессов посредством денежной единицы, меняющей покупательную способность, можно сравнить с измерением расстояния эластичным метром, который при различном растяжении покажет разные результаты. Денежное измерение в условиях инфляции может дезориентировать пользователя, а отчетность — утратить достоверность и надежность. Как правило, в условиях инфляции создается иллюзия финансового благополучия и затушевывается нехватка оборотных средств. Использование натуральных измерителей (тонн, метров и пр.) не решает всех вопросов достоверности отчетности, а лишь дополняет стоимостной учет. Для получения надежных, адекватных меняющейся экономической ситуации данных используются различные приемы и методы корректировки. В России такими методами стали регулярные переоценки основных средств. На Западе широко применялись индексные методы корректировки показателей отчетности в условиях инфляции.
Каждый принцип бухгалтерского учета (допущений и требований), которым согласно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" должна соответствовать система учета любой организации, фактически представляет собой самостоятельную теоретическую конструкцию, формирующую определенные подходы к бухгалтерской интерпретации фактов хозяйственной жизни. Реконструкция факта хозяйственной жизни при его отражении в учете, как правило, предполагает следование ряду принципов. Однако теоретические положения, лежащие в основе каждого из них, могут вступать в противоречие друг с другом22.
Так, например, на порядок учета продаж товаров как вещного имущества в первую очередь оказывает действие принцип имущественной обособленности компании. Согласно данному принципу, имущество компании демонстрируется в отчетности обособленно от имущества сторонних по отношению к компании лиц, в том числе ее собственников. Названный принцип определяет правило построения актива по признаку права собственности, согласно которому моментом постановки имущества на баланс является момент возникновения права собственности организации на него, а моментом списания с актива — момент утраты права собственности на данное имущество.
Согласно правилу, реализуемые товары должны быть списаны с баланса в момент, когда к покупателю перейдет право собственности на них.
В том случае, если товары переданы (отгружены) покупателю, а право собственности до определенного договором момента (например, до момента оплаты) остается у организации-продавца, они не списываются с баланса, доход от их продажи не признается полученным, и они отражаются как "товары отгруженные" в оценке по учетным ценам.
Данная методика учета продаж полностью соответствует принципу имущественной обособленности, однако вступает в противоречие с принципом приоритета содержания над формой. Согласно вышеназванному принципу активы компании — это в первую очередь не то, что принадлежит ей на праве собственности, а то, что находится под ее контролем и приносит доход. С экономической точки зрения отгрузка товаров покупателю при достаточной вероятности погашения им задолженности по договору является достаточным и необходимым основанием признания дохода полученным. Следовательно, согласно принципу приоритета содержания над формой отгрузка товаров покупателю и в случае с нестандартным моментом перехода права собственности должна отражаться как факт получения дохода организацией-продавцом.
Отражение факта продажи товаров подпадает под сферу действия как принципа имущественной обособленности, так и принципа приоритета содержания над формой, однако последовательное соблюдение данных принципов позволяет сформировать совершенно различную картину финансового положения организации-продавца в течение времени с момента передачи товаров покупателю до их оплаты. Согласно принципу имущественной обособленности отражение факта отгрузки товаров приводит исключительно к реструктуризации (рекапитализации) актива. Картина финансового положения организации-продавца практически остается неизменной. Признавая доход полученным, мы увеличиваем оценку оборотных активов организации, которая начинает выглядеть более платежеспособной, отражаем в отчетности прибыль, что приводит к росту показателей рентабельности и финансового левериджа.
Более
того, следование принципу приоритета
содержания над формой раздвигает временные
рамки отчетности компании-продавца, в
которой отражаются будущие денежные
потоки (дебиторская задолженность покупателя).
Финансовое положение организации зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности. Сведения о результатах деятельности необходимы для определения потенциальных изменений в будущих ресурсах, которые компания, вероятно, будет контролировать в последующих периодах. Данные об изменениях в финансовом положении полезны при исследовании особенностей инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.
Для удовлетворения названных потребностей информация лежит раскрытию в отчетности. В самом широком смысле раскрытие означает высвобождение информации. Бухгалтеры используют этот термин в более узком смысле, имея в виду раскрытие сведений о фирме главным образом в годовом финансовом отчете.
Данные о финансовом положении представлены в бухгалтерском балансе, информация о результатах деятельности отражается основном в отчете о прибылях и убытках, сведения об изменениях в финансовом положении — в пояснениях к первым двум формам финансовой отчетности. Информация, включаемая в годовой отчет, объединена в соответствии с экономическими характеристиками в группы, называемые элементами финансовой отчетности. Такими Элементами финансовой отчетности согласно МСФО выступают активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации в России, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и капитал23.
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.
Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть24:
а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой объект имущества;
в) использован для погашения кредиторской задолженности;
г)
распределен между