Концептуальные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в условиях рыночной экономики

     ВВЕДЕНИЕ 

     Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

     Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии — финансовая отчетность)¹.

     Одно  из ключевых предназначений бухгалтерского учета заключается в обоснованном исчислении прибыли как основного целевого показателя деятельности фирмы. Поэтому представляется неслучайным то обстоятельство, что первое упоминание о концептуальных основах бухгалтерского учета появилось в 1952 г. в отчете исследовательской группы Американского института бухгалтеров, проводивших исследование именно по проблемам исчисления прибыли. В этом отчете утверждалось, что учет прибыли с необходимостью должен базироваться на системе постулатов и предпосылок, которые и представляют собой концептуальные основы учета².

     Актуальность  данной темы определяется тем, что с  переходом к рыночным отношениям было необходимо появление теоретических  исследований в русле общемировой  тенденции. Появление потребности  в концептуализации учета не случайно. Дело в том, что с бурным развитием фондовых рынков появилась масса инвесторов, желавших вложить свои деньги в ценные бумаги, однако им, естественно, хотелось бы иметь более или менее определенную информацию об эмитентах. А единственный источник – это бухгалтерская отчетность.

     В определении FASB подчеркивается, что основы представляют собой «конституцию, логическую систему взаимосвязанных целей и основополагающих концепций, которая может привести к согласующимся стандартам и которая предписывает природу, функции и ограничения финансового учета и финансовой отчетности»³.

     Целью данной работы является изучение концептуальных принципов бухгалтерского учета  и финансовой отчетности в условиях рыночной экономики.

     Для достижения этой цели в работе были рассмотрены следующие задачи:

      - рассмотрены пользователи бухгалтерской  информации и их интересы;

      - показаны требования, предъявляемые  к бухгалтерской информации;

      - даны принципы бухгалтерского  учета и отчетности;

      - рассмотрены элементы отчетности и объекты учета.

     В работе использованы законодательно-нормативные документы по бухгалтерскому учету, учебники Н. Т. Лабынцева, М. И. Кутера, Л. В. Сотниковой, статьи М. Л. Пятова и других авторов. 

     В учебном пособии, М. И. Куттера, И.Н. Улановой рассмотрены основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях глобализации мировой экономики и гармонизации российской бухгалтерской практики с международными стандартами финансовой отчетности. Особое внимание уделено роли концепции в формировании и развитии отчетности. Отдельная глава посвящена концептуальным основам финансовой отчетности, дано представление о пользователях, принципах, качественных характеристиках и элементах финансовой отчетности.  
 
 

     

1. Пользователи  бухгалтерской информации

 

     Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Основная цель бухгалтерского учета в системе управления предприятием — формирование информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

     Как известно, хозяйствующий субъект представляет собой социально-экономическую систему, определяемую как совокупность ресурсов с обязательным и доминирующим участием человеческого фактора. Эта система функционирует не изолированно, а находится под постоянным давлением окружающей ее экономической среды. В той или иной степени в деятельности конкретной компании заинтересованы многочисленные лица. Это могут быть отдельные государства, властные органы страны, в которой базируется штаб-квартира компании, ее собственники, лендеры, потенциальные инвесторы, контрагенты, конкурирующие фирмы, работники компании и др⁴.

     Состав  пользователей бухгалтерской информации представлен на рис. 1.1. в зависимости от интереса, который они проявляют к результатам деятельности организации.

     Внутренние пользователи функционируют в рамках экономического субъекта. К ним отнесены лица, принимающие управленческие решения (правление, администрация, менеджеры различных звеньев), а также служащие. Руководители компании и ее служащие используют эту информацию для принятия решений правленческого характера, стратегического и тактического планирования, составления смет и т. д. К внутренним пользователям относятся также собственники организации. В международной практике заинтересованные лица, даже если они собственники компании, должны относиться к внешним пользователям. Это связано с применением одного из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принципа имущественной обособленности⁵. 

     

     Работники и представляющие их группы заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей: способности компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства. Следует отметить, что работникам часто требуется информация, не финансовая по своей природе. Например, им могут понадобиться данные о перспективах карьерного роста и т. п. В этой связи работникам потребуются определенные отчеты, содержащие информацию, традиционно не рассматриваемую как  финансовая⁶.

     Можно выделить два типа наемных работников, различающихся целевыми установками и значимостью с позиции управления финансами, - управленческий персонал (особенно топ-менеджеры) и рядовые работники. Топ-менеджеры заинтересованы, прежде всего, в том, чтобы их деятельность одобрялась собственниками компании, компания наращивала свои обороты, что автоматически сопровождалось бы как повышением их репутации в профессиональных кругах, так и ростом вознаграждения. Что касается рядовых работников, то их интересы выражаются в устраивающей их заработной плате, имидже компании, уровне социальных благ, предоставляемых ею. Бухгалтерская отчетность является формальным подтверждением результативности работы действующих топ-менеджеров, с одной стороны, и в определенном смысле фактором привлечения в фирму перспективных топ-менеджеров из конкурирующих фирм, с другой стороны⁷.

     Внешние пользователи функционируют вне предприятия и их можно разделить на две группы: с финансовым интересом и без финансового интереса. Финансовый интерес внешних пользователей может быть прямым или косвенным. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя в результатах деятельности экономического субъекта. Косвенный интерес связан не столько с заинтересованностью в эффективности деятельности организации, сколько с фактом существования данной организации и продолжением ее деятельности в обозримом будущем.

     Пользователи с прямым финансовым интересом — собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы и кредитующие банки, а также поставщики и пр.

     Инвесторы состоят в основном из имеющихся и потенциальных акционеров. Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями, и о доходе по ним. Им необходима информация, которая помогла бы определиться: покупать, держать или продавать ценные бумаги компании? Кроме того, акционеры также нуждаются в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды. Таким образом, у инвесторов сочетаются два желания: рост прибыли (т. е. получение доходов в виде дивидендов) и прирост капитала (рост цен акций на рынке и получение доходов при их продаже по более высоким ценам). Следовательно, основное внимание инвесторов сосредоточено на демонстрируемых в отчетности прибылях, которые определяют размеры будущих дивидендов и влияют на курс акций⁸. Предмет анализа этой группы — финансовое положение предприятия, финансовые результаты, рентабельность производственных и финансовых вложений, ликвидность активов, платежеспособность компании.

     Кредиторы и кредитующие банки используют информацию, чтобы определить, будут ли своевременно и в надлежащем объеме осуществляться выплаты, включая проценты по кредитам и ссудам⁹. Таким образом, основной интерес для заимодавцев представляет не прибыльность, а платежеспособность компании, а именно стоимость ее активов как обеспечения существующей кредиторской задолженности и размер обязательств перед кредиторами.

     Поставщиков и подрядчиков интересует своевременность погашения обязательств. Чем теснее поставщик связан с клиентом, тем внимательнее он будет следить за его финансовым положением. Предмет анализа этой группы — финансовое положение, финансовые результаты, рентабельность инвестиций, ликвидность активов, платежеспособность.

     Пользователи с косвенным финансовым интересом — финансовые органы, обслуживающие банки, правительственные учреждения, страховые компании, профсоюзы, заказчики. Финансовым органам и правительственным учреждениям отчетная информация необходима, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Банковские учреждения и страховые компании, используя финансовую информацию, оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию.

     Аудиторские фирмы используют бухгалтерские данные для подтверждения степени достоверности отчетности и соответствия ведения учета законодательству и, поскольку услуги по проведению проверки оплачиваются предприятием-клиентом, аудиторы также имеют косвенный интерес в результатах деятельности фирмы. Налоговые службы на основе отчетности следят за своевременностью и полнотой поступления налогов в бюджет.

     Расширен  перечень пользователей финансовой отчетности за счет пользователей без  финансового интереса – органов  статистики, арбитража, органов правопорядка. Пользователи этой группы отчетная информация интересует с точки зрения проверки правомерности совершения операций или с точки зрения получения статистической информации для проведения макроанализа. В основном их интересует форма отчетности как информационная единица, а не ее содержание.

     Давайте посмотрим, насколько существующие информационные потребности выделенных нами групп пользователей бухгалтерской отчетности могут быть удовлетворены при использовании ими информации современного официального финансового учета.

     Действительность заключается в том, что данные современного бухгалтерского учета могут многое рассказать о положении дел в компании, но далеко не все. Существуют определенные границы информационных возможностей бухгалтерской отчетности. Их понимание является необходимым условием объективного анализа бухгалтерской информации.

     Прежде всего, следует рассмотреть такие причины, формирующие границы информативности данных бухгалтерской отчетности, как¹⁰:

     — противоречие экономического и юридического содержания отражаемых в учете фактов хозяйственной жизни;

     — ограничения возможностей метода двойной записи;

     — конфликт содержания концептуальных принципов бухгалтерского учета.

     Названные информационные ограничения складываются уже на концептуальном уровне формирования методологии учета. 

     

2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской информации

 

     Надежность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерской информации, определяется качеством данных, формируемых в рамках бухгалтерской системы и представляемых в бухгалтерской отчетности. Информационные потребности пользователей определяют совокупность требований, предъявляемых к отчетности.

     Основным свойством, ориентированным на пользователя, выступает понятность. Понятной считается информация, допускающая прочтение и усвоение данных пользователем, при условии, что последний обладает достаточной восприимчивостью. Понятность не предполагает упрощения отчетности или исключения из ее состава сложных для понимания показателей.

     Заинтересованные  пользователи должны иметь возможность  сравнивать информацию об организации  за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

     Выполнение  требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной  политике, принятой организацией, любых  изменениях в такой политике и  влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.