Анализ  затрат на производство (дипломный  проект)

[ » Бесплатные работы » Экономика » Бухгалтерский учет и аудит ]

План 
Введение. 
I Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции. 
1.1. Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. 
1.2. Характеристика различных систем учета затрат. 
1.3. Анализ безубыточности производства. 
II Анализ себестоимости промышленной продукции  
ОАО "Электромашина". 
2.1. Краткая социально-экономическая характеристика ОАО"Электромашина". 
2.2. Анализ общей суммы затрат на производство промышленной продукции. 
2.3. Анализ затрат по статьям калькуляции. 
2.4. Анализ себестоимости продукции. 
2.4.1. Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам. 
2.4.2. Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам. 
2.5. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции. 
2.6. Анализ эффективности использования производственных ресурсов. 
III Резервы снижения себестоимости. 
Заключение. 
Список использованной литературы. 
Введение. 
Рынок скрывает много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием всает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности. 
Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. 
При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. 
Существующая в рамках централизованно управляемой экономики, система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации о всех фактически понесенных в процессе производства затрат и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности, большая ее часть не востребовалось, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости. 
Рынок координально изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод. 
В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета. 
Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат: 
Первая- заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развтия рыночных отношений в России. 
Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности. 
Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики- длительный и сложный процесс, заимствуя из него все полезное для нас, необходимо беречь и сохранить традиции российского бухгалтерского учета, развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в условиях централизованной экономики. 
Дипломная работа содержит материал теоретического и практического значения. 
В первой главе рассмотрены вопросы классификации затрат, отражены различные методики учета затрат, отражены различные методики учета затрат. 
Вторая глава содержит вопросы учета затрат . В ней освещены возможности практического применения новых подходов к учету затрат в работе отечественных предприятий, в частности системы "директ-костинг (Direct-costing System)". Также проведен анализ себестоимости продукции на примере завода "Электромашина" по трем методам. Также нами обоснована необходимость организации и прведена на основе применения метода учета полных и переменных затрат, показаны различные комбинации сочетания переменных и постоянных затрат с выходом на финансовые результаты. 
В третьей главе отражены резервы снижения себестоимости, а также рассмотрены основные направления управленческого учета, его задачи, методы и формы организации. 
Поэтому целью дипломной работы является рассмотрение различных систем учета затрат, используемых в международной практике, выбор наиболее приемлемой из них внедрения в практику для отечественных предприятий с целью повышения эффективности учета; анализ и контроль затрат на производство, а также повышение эффективности процесса управления. 
I Глава. 
I. Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции. 
1.1.Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. 
Предприятие в условиях рыночный отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием.  
Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат. 
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. 
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.). 
Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продкции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для: 
- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами; 
- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг); 
- ценообразования; 
- правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогооблажение и прибыли. 
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно- энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов.  
Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов. 
1. Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия. 
Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включается издержки, связанные с процессом производства и реализации. 
2. Разделение текущих и капитальных затрат. 
К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации. 
3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности- принцип начисления. 
Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. 
4. Допущение имущественной обособленности предприятия. 
В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия. 
Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия- прибыли от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли. 
В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация: 
1. по экономическим элементам; 
2. по виду производства- основные и вспомогательные; 
3. по виду продукции- отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги; 
4. по виду расходов- статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затарат на производство); 
5. по месту возникновения затрат- участок, цех, производство, хозрасчетная бригада). 
Во-первых рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам. 
Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооблажении прибыли с последующим изменением, в данном положении, которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характерезуется прежде всего однородностью экономического содержания. 
К элементам затрат относятся: 
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 
- затраты на оплату труда; 
- отчисления на социальные нужды; 
- амортизацию основных фондов; 
- прочие затраты; 
- Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога , полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель). 
- Затраты на оплату труда- это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. 
- Отчисления на социальные нужды- это отчисления во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования. Отчисления устанавливаются в процентах к оплате труда работников. 
- В состав "Амортизации основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. 
- Все другие затраты, не входящие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе "Прочие затраты". Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другое. 
Данная группировка требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение. 
В связи с тем, что идет процесс сближения с международной практикой, на наш взгляд было бы целесообразно выделить еще один элемент- "Финансовые затраты (банковские сборы, проценты за кредит, налоги и т.п.)", что связано с функционированием предприятий в условиях рыночной экономики. Это даст информацию о финансовых затратах предприятия на обеспечение хозяйственной деятельности. 
Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов- по статьям калькуляции и элементамт затрат: 
- Перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ,услуг) с учетом характера и структуры производства. 
Существует примерная номенклатура статей затрат для различныз производств: 
1. Сырье и материалы (за вычетом отходов). 
2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях. 
3. Заработная плата основных производственных рабочих. 
4. Заработная плата дополнительных производственных рабочих. 
5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных и дополнительных производственных рабочих. 
6. Расхоры на подготовку и освоение производства. 
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. 
8. Цеховые расходы. 
9. Общезаводские расходы. 
10. Потери от брака. 
11. Внепроизводственные расходы. 
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции. 
В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную гоменклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ,услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием. 
Для определения себестоимости отдельных видов продукции используется группировка затрат по статьям калькуляции. 
Номенклатуру статей расходов формируют предприятия, руководствуясь межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями), а также исходя из своей учетной политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям аналитичности, контроля, прогнозстических расчетов, должна способствовать выделению прямых затрат. 
При включении в себестоимость готовых изделий затраты могут быть оценены несколькими способами (способ оценки является одним из классификационных признаков). 
При использовании истоической оценки сырье и материалы и т.п. списываются на производство по цене их приобретения, поэтому затраты носят исторический характер. Оценка и списание тех же самых компонентов по текущим рыночным ценам ресурсов приводят, как правило, к увеличению текущих затрат. 
Затраты возобновления возникают при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления- это расчетная величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам. 
Затраты воспроизводства также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей. 
Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предпологаемого изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений. 
Для правильной классификации затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета. 
Здесь нужно учесть зарубежный опыт. 
В зарубежной практике под направлением, по которому ведется учет затрат на производство, понимается область деятельности, где требуется обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Главным образом выделяют три направления учета затрат: 
- информация о затратах для определения себестоимости произведенной продукции; 
- данные о затратах для принятия решений; 
- сведения о затратах для контроля и регулирования. 
Для определения себестоимости произведенной продукции нужно различать входящие и истекшие затраты. Входящие затраты- это средства, которые были приобретены для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли возможность приносить доход, они переходят в разряд истекших. 
Чтобы иметь возможность детально анализировать альтернативные варианты действий для принятия решения и планирования, необходимо систематизировать затраты следующим образом: 
1. затраты будующего периода, принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках; 
2. безвозвратные затраты или затраты истекшого периода; 
3. вмененные затраты в результате принятого альтернативного направления; 
4. инкрементные (приростные) и маржинальные (прямые) затраты. 
Последней группе затрат уделяется особое внимание при принятии решения об увеличении объема производства. Эти затраты появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. В отличие инкрементных затрат от маржинальных состоит в том, что маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта, инкрементные, также являются по сути дополнительными затратами, есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукции. 
Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдедьное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). 
Затраты, регистрируевые по центрам ответственности классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все затраты регулируемые на определенном управленческом уровне. Например, высшее руководство предприятия имеет право распоряжаться всеми средствами производства и увеличивать или сокращать число нанимаемых менеджеров. Однако не все затраты могут регулироваться на низшем уровне управления, поэтому необходимо, что бы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые. Если классифицировать затраты по этим двум категориям, то будет трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера. 
Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифицироваться как нерегулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности. 
Классификация затрат по местам их  
возникновения. 
Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции.  
Общая схема классификации затрат по местам их возникновения может быть представлена следующим образом: 
Схема 1.1. Классификация затрат по местам возникновения. 
Места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким образом, чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия. 
Из всех оснований, на которых базируется классификация затрат, наиболее важным, по мнению А.Яруговой, является принцип эластичности наличия зависимости затрат производства, то есть явление эластичности, определяет деление затрат по степени их регулирования на изменение масштабов производства на переменные и постоянные. Такие затраты могут быть представлены следующим образом: 
a – коэффициент переменных затрат на единицу продукта; 
b – сумма постоянных затрат за определенный преиод; 
x – объем производства продукции; 
y – общая величина затрат на производство. 
Рис. 1.1. Виды затрат на производство. 
Существует три вида зависимости переменных затрат от объемов производства. 
1. Пропорциональная зависимость: a = 1 
x 
Как только пропорциональные затраты превысят величину затрат, связанных с эксплуатацией производственных мощностей (величину b), их сумма будет 
2. Дегрессивная зависимость: a < 1 
x 
Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать, но в меньшей пропорции, чем объем производства. Например, если коэффициент эластичности затрат от объемов использования топлива составляет 0,2, то это означает, что общая сумма затрат на топливо состоит из переменных на 20% и на 80% из постоянных затрат. Поэтому дегрессивные затраты часто называют смешанными. 
3. Прогрессивная зависимость: a > 1 
x 
Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать в большей пропорции, чем объем производства. Например, если расценки за выработанную продукцию постоянно увеличиваются, то затраты на заработную плату будут расти быстрее объемов производства. 
Рис. 1.6. Прогрессивные затраты Рис. 1.7. Прогрессивные затраты 
на весь объем производства. на единицу продукции. 
Для постоянных затрат характерно отсутствие зависимости: b = 0,  
x 
то есть между приростом объема производства и изменением постоянных расходов нет никакой связи. 
Рис. 1.8. Постоянные затраты Рис. 1.9. Постоянные затраты 
на весь объем производства. на единицу продукции. 
Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим 
Потенциалом предприятия. Чем полнее используется потенциал, тем больше отдача от израсходованных средств, тем быстрее окупаются постоянные затраты. 
Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат, средства расходуются без пользы, а значит затраты можно квалифицировать как бесполезные. 
Бесполезные (Fn) и полезные (FH) затраты можно рассчитать следующим образом: 
Fn (x) = (0-x) * F/О; 
FH (x) = x * F/О; где 
F – общая величина постоянных затрат; 
О – оптимальное использование производственных мощностей; 
X – плановый уровень использования производственных мощностей. 
Данное деление затрат позволяет выявить неиспользованное оборудование и приняв меры по его устранению снизить постоянные расходы. 
Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать в настоящее время. 
1.1. Характеристика различных систем учета затрат. 
Развитие отечественного производственного учета, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой. 
В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы учета затрат: 
1.абзорпшен-костинг (Absorption costing); 
2.система ABC (Activity – Boscol – Costing); 
3.директ-костинг (Direct – Costing – Sistem). 
1. абзорпшен-костинг (absorption costing); 
Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные. 
Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом: 
Выручка 
Вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы). 
Валовая прибыль или валовая маржа 
Вычитается коммерческие и административные расходы. 
Чистая прибыль 
Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 1.1. 
Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing) 
 
Статьи затрат Фактический Нормальный Стандарт абзорпшен 
Абзорпшен-костинг абзорпшен-костинг Костинг (standart 
(normal absorption (normal absorption Absorption costing) 
Costing) costing)  
Основные Фактическое Фактическое Расходы по норме * 
материалы Потребление потребление фактический выпуск 
* * * 
фактическая цена фактическая цена нормативная цена 
Заработная Фактически Фактически Расход по норме * 
плата затрачено затрачено фактический выпуск 
* * * 
факт. расценка факт. расценка норм. расценка 
Переменные об- Фактическое Фактическое Расход по норме * 
щепроизводствен- потребление потребление фактический выпуск 
ные расходы (ОПР) * * * 
Факт. Коэф-т (ОПР) план.коэф-т (ОПР) план.коэф-т (ОПР) 
Постоянные ОПР Фактическое Фактическое Расход по норме * 
потребление потребление фактический выпуск 
* * * 
Факт. Коэф-т (ОПР) план.коэф-т (ОПР) план.коэф-т (ОПР) 
При варианте абзорпшен-стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место. 
При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные. 
Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения. 
2. Система ABC (Activity-Boscol-Costing). 
В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности. 
Суть данного подхода такова: 
Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудитилей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия. 
Кортко методологию системы ABC можно определить следующим образом: 
1. определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.); 
2. определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий; 
3. создание центров ответственности по каждому виду деятельности; 
4. перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности. 
Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль. 
Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. 
Данный метод имеет ряд достоинств: 
1. Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого укета. 
2. Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов. 
3. Метод ABC позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами. 
4. Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предпрития. 
Затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала. 
Внедрение системы ABC в практику работы, на наш взгляд обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысит объективность оценки рентабельности продукции. 
3. Система "директ-костинг". 
В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходрв предприятия. 
Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг). 
При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия). 
 
выручка от реализации 
- 
переменные производственные затраты  
(распределены по носителям затрат) 
- 
переменные управленческие и сбытовые затраты 
(распределены по носителям затрат) 
= 
маржинальный доход по носителям затрат 
- 
постоянные затраты 
=  
нетто-результат за отчетный период (прибыль). 
Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов: место возникновения затрат; общее количество произведенной продукции конкретного вида; группа изделий; центр ответственности; предприятие в целом. 
Доходы. 
Переменные индивидуальные затраты 
Результат-брутто 1 
Постоянные затраты, относимые на конкретные виды готовой продукции. 
Результат-брутто 2 
Постоянные затраты группы изделий. 
Результат-брутто 3 
Постоянные затраты по местам возникновения. 
Результат-брутто 4 
Постоянные затраты центров ответственности. 
Результат-брутто 5. 
Постоянные затраты предприятия как единого комплекса. 
Результат отчетного периода. 
Многоступенчатый учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятии с производства устаревшей и подготовке производств новой продукции. 
Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью. Наглядно это можно представить с помощью графика. 
Точка критического объема производства (точка безубыточности) показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Данная зависимость и возможность ее изучения позволяют выявить изделие с большей рентабельностью, обеспечивают получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменение условий рынка. 
Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (P) и количества проданных единиц (Q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим уравнение. 
P * q = Z c + Z v * q + П; 
П – прибыль 
При условии, что выручка равна полной себестоимости, уравнение примет вид: 
P * q = Z c + Z v *q; 
Это уравнение является основным для получения необходимых оценок. 
1. Расчет критического объема производства. 
q = Z c = Z c 
p - Z v MD 
Критический объем производства можно изобразить еще двумя способами ( рис.1.11."а" и 1.12.) 
Маржинальный доход является функцией Y1 проданных изделий: Y1 = MD – q 
Результат представляет функцию Y2 
Y2 = MD * q – Z c 
2. Расчет критического объема выручки 
N = Zc = Zc 
1-Zv MD 
p p 
Для расчета критического объема реализации при условии снижения цены на изделие и сохранения прежней величины маржинального дохода используется следующее соотношение: 
MD0 * Q0 = MD1 * Q1; Q1 = MD0 * Q0 
MD1 
0 – показатели предшествующего периода; 
1 – показатели отчетного периода. 
3. Отчет критического уровня постоянных затрат: 
Z c = N – Z vaz = p * q – Z v *q = q * ( p – Z v ) = q * MD 
Z vaz = Общие переменные затраты; 
Эта формула позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в процентах к цене изделия, или в процентах к объему реализации. 
Z c = q * MD * B % kN 
100 
4. Расчет критической цены реализации 
P = Z c + Z v 
q 
5. Расчет уровня минимального маржинального дохода (в процентах от выручки): 
MD b% kN = Z c *100 
N 
6. Расчет планового объема для заданной суммы ожидаемой прибыли: 
qпл. = Z c + Rпл. , где 
P – Z v  
Rпл. – плановый объем прибыли. 
В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга- продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. 
Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта. 
Таким образом, благодаря "директ-костингу" расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. 
Организация производственного учета по системе "директ-костинг" связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе. 
1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. 
2. "Директ-костинг" не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение условнопостоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции. 
Для решения первой проблемы можно использовать, например, метод корреляции или метод наименьших квадратов. 
При использовании метода корреляции берутся данные о выпуске продукции и о затратах за исследуемый период. Все точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекается с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат (рис. 1.13.). 
Рис. 1.13. Метод корреляции. 
Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определить состав общих затрат и содержание в них постоянной и переменной составляющих. 
Рассчитывают коэффициенты а и а0 в управлении прямой  
y = а0 + а * x; таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный. 
а0 – показывает величину постоянных затрат, а коэффициент а – долго переменных затрат в расчете на единицу продукции. 
Вторая проблема также может быть решена путем периодического расчета полной себестоимости внесистемно (в зависимости от целей управления). 
Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. 
1.2. Анализ безубыточности производства. 
Задачи анализа безубыточности 
Анализ безубыточности базируется на зависимости между выручкой от реализации, издержками и прибылью в течении краткосрочного периода, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени невозможно. Однако привличение дополнительных трудовых или материальных ресурсов в течении короткого промежутка времени вполне реально. 
В основе анализа безубыточности лежит деление совокупности затрат по снабжению, производству и реализации продукции на постоянные и переменные. 
Задачи анализа безубыточности: 
1. определение точки безубыточности; 
2. определение количества единиц продукции, которая надо реализовать для получения запланированной прибыли; 
3. установление цены продукции, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне; 
4. выбор наиболее эффективных технологий производства; 
5. принятие оптимального производственного плана. 
Отсюда совершенно очевидно, что анализ безубыточности является одним из методов анализа спроса в условиях рыночной экономики. 
Рассматриваются два подхода к анализу безубыточности: экономический и бухгалтерский. 
Экономическая модель безубыточности. 
Для увеличения объема реализованной продукции предприятие должно снизить цену единицы продукции. Это причина того, что выручка от реализации не возрастает пропорционально общему объему продаж. Более того, в какой-то момент положительный эффект от увеличения объема продаж окажется ниже отрицательного влияния снижения цен. Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли графически выглядит так, то линия совокупного дохода (ОE), возрастающая в начале, постепенно замедляет подъем, а затем опускается вниз 
AD – поведение совокупных затрат; 
AB – на начальном этапе производство и совокупные затраты резко возрастают. Это происходит за счет "давления" большей массы постоянных затрат на незначительный объем производства; 
BC – крутизна линии совокупных затрат уменьшается, поскольку постоянные затраты в составе совокупных при росте объема производства занимают меньший удельный вес. В это период оборудование эксплуатируется на уровне проектной мощности, используется преимущества организации труда: непрерывные графики основного производства, специализация, массовый или серийный выпуск продукции. 
В точка C и D линия совокупных затрат опять круто возрастает. Это происходит потому, что при эксплуатации оборудования выше проектного уровня возникают его непредвиденные обстановки. Одновременно усложняются графики работы основного производства, возникают сбои в материально-техническом снабжении и нехватка ресурсов и, как следствие всего того, кризисные ситуации. В результате увеличиваются удельные затраты на единицу продукции и линия совокупных затрат стремится вверх. 
Линия AF отражает поведение суммарных постоянных затрат предприятия. 
Бухгалтерская модель безубыточности. 
При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и совокупных затрат от изменения объемов производства и реализации носит линейный характер. 
Отличие бухгалтерской модели безубыточности от экономической: в первой лишь одна точка безубыточности, а не две, как в экономической модели. Значит, с увеличением объема производства зона прибыли увеличивается и наиболее выгодным становится производство при максимальной загрузке производственных мощностей. 
Бухгалтерская модель отражает совокупные затраты и выручку от реализации не для всех уровней производства, а лишь для того, который предприятие предпологает достичь или который она обычно обеспечивала в прошлом. Для этих уровней производства оно имеет информацию о затратах. На рис. 1.15. предпологаемый уровень представлен отрезком Q1Q2. В бухгалтерской модели линия совокупных затрат показывает лишь достаточное точное соответствие в определенном диапозоне производства. При этом допускается, что удельные переменные затраты на единицу продукции в этом диапозоне постоянны, поэтому линия совокупных затрат прямая. 
Сравним выручку от реализации в экономической и бухгалтерской моделях. Очевидно, что при построении линии выручки от реализации в бухгалтерской модели было сделано допущение, что в предпологаемом диапозоне объемов производства цена единицы продукции неизменна. Отсюда линия выручки прямая. С точки зрения адекватности действительности такое допущение приемлемо в краткосрочном периоде для предприятий, спрос на продукцию которых неэластичен по ценам или если основными факторами спроса является неценовые, например потребительские предпочтения, реклама и т.д. Более того, в длительном периоде уменьшить объем реализации можно, как правило, только при помощи цены, считая ее уровень. Поскольку область применения анализа безубыточности ограничивается краткосрочным периодом, допущение о неизменности цен в бухгалтерской модели не вступает в противоречие с действительностью. 
Точка безубыточности. 
При анализе безубыточности используют не только графический, но и математический подход к отражению о обработке исходной информации о затратах и результатах производственно-коммерческой деятельности предприятия. При разработке и применени математических формул следует иметь в виду, что постоянные затраты являются постоянной совокупной (суммарной, общей) величиной для всего объема производства, а переменные отражают затраты на единицу продукции и изменяются в зависимости от изменения объема производства. значит, удельная прибыль в расчете на единицу продукции также будет изменяться в зависимости от уровня производства. 
Математическая зависимость между прибылью, объемом производства и затратами будет такой: 
NP = pq – ( c + vq); формула 1 
NP – чистая прибыль; 
q - количество проданных единиц продукции, натуральные единицы; 
p – цена реализации единицы продукции, DE; 
v – переменные затраты на единицу продукции, DE; 
c – совокупные, постоянные затраты, DE. 
На чистую прибыль влияют факторы: 
- объем производенной или реализованной продукции; 
- цена единицы реализованной продукции; 
- переменные затраты на производство, реализацию и управление; 
- постоянные затраты, связанные с производством, реализацией и управлением предприятием. 
Прежде всего необходимо определить объем производства и реализации, при котором предприятие обеспечивает возмещение всех затрат. 
Точка безубыточности- это такой объем продукции, при реализации которого выручка покрывает совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет предприятию получить прибыль, но и убытки тоже отсутствуют. В соответствии с чем согласно формуле 1 точка безубыточности будет на уровне производства, на котором 
c + vq = pq – NP формула 2 
поскольку NP = O, 
pq = c + vq формула 3 
Для определения точки безубыточности можно также использовать показатель валовой, или марженальной прибыли (MR). К определению того показателя приводятся различные подходы: "разница между продажной ценой и удельными переменными затратами называется валовой прибылью на единицу продукции" или "из цены продажи продукции вычитаются переменные расходы или частичная себестоимость продукции (ЧС) и определяется маржинальная прибыль". Во всех случаях его расчет и использование основаны на том, что в предпологаемом диапозоне производства цена продукции и удельные переменные затраты постоянны. Следовательно, и разница между продажной ценой и переменными затратами на единицу продукции должна быть постоянна. Для обеспечения безубыточности производства эта разница, или маржинальная прибыль, должна покрыть постоянные затраты. 
Цена единицы = Удельные постоянные + Удельные переменные 
продукции затраты затраты 
Или в точке безубыточности маржинальная прибыль равна удельным постоянным затратам, так как в этом случае: 
Цена единицы – Удельные переменные = Удельные постоянные 
продукции затраты затраты 
При соблюдении этого правила каждая единица продукции не приносит ни прибыли, ни убытка. 
Тогда: 
Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты 
Удельные постоянные затраты 
Или: 
Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты 
Маржинальная прибыль 
Формула безубыточности: 
Qкр. = С 
MR 
Qкр. – критический объем продаж, или точка безубыточности, натур.ед.; 
MR – маржинальная прибыль, DE, MR = p – v; 
Целевая прибыль и планирование объемов производства. 
Метод маржинальной прибыли позволяет быстро определить, какой объем продцукции предприятию необходимо произвести и реализовать для получения желаемой величины прибыли в планируемом периоде. Очевидно, что выручка от реализации продукции должна быть достаточно высокой и обеспечивать покрытие всех затрат и получение запланированной прибыли. Так как прибыль равна разности между выручкой от реализации продукции и затратами, выручка будет равна сумме прибыли и совокупных затрат, которые складываются из постоянных и общих переменных затрат, или 
pq = np + c + vq; 
но 
pq – vq = np + c. 
E MR = np + c – совокупная (общая, суммарная) маржинальная прибыль должна, во-первых, покрывать постоянные затраты и, во-вторых, быть достаточной для получения запланированной прибыли. Но так как MR = p – v, плановое количество продукции (Qпл.), которая предприятие должно произвести для получения необходимой прибыли, можно рассчитать по формуле: 
Qпл. = np + c 
MR 
Определение цены в анализе безубыточности. 
Анализ безубыточности позволяет определить, по какой цене нужно продавать продукцию, чтобы обеспечить спрос на нее и получить запланированную прибыль. 
Если предприятие приступает к производству новой продукции, оно должно прежде всего определить минимально допустимую цену, по которой ее можно продать, чтобы покрыть затраты на производство, реализацию и управление. Исходя из формулы расчета точки безубыточности (формула 3) минимально допустимая цена (Pmin) будет определяться следующим образом: 
Pmin = c + vq , формула 4 
q 
или 
Pmin = c + v , формула 5 
q 
где с - удельные постоянные затраты. 
q 
В разделе "Точка безубыточности" мы отмечали нецелесообразность расчета постоянных затрат на единицу продукции. Однако, формула 5 служит отправной для расчета цены, которую требуется установить, если спрос на продукцию неэластичен, а предприятие в краткосрочном периоде планирует получить прибыль, не снижая объем продаж и устанавливает норму прибыли на изделие. Тогда: 
Pпл. = с + v + np , формула 6 
q q 
где np - норма прибыли на одно изделие, DE 
q  
 
В общем виде плановая цена будет определяться по формуле: 
Pпл. = c + v + np формула 7 
q 
Рассчитанная по формуле 7 цена позволяет покрыть издержки предприятия и получить запланированную прибыль. 
II Глава 
Анализ себестоимости промышленной продукции ОАО "Электромашина". 
2.1.Краткая социально-экономическая характеристика ОАО "Электромашина". 
ОАО "Улан-Удэнский завод Электромашина" был создан 15 апреля 1903г. и является правоприемником Улан-Удэнского завода "Электромашина". 
Завод является специализированным предприятием по выпуску электродвигателей, а также занимается выпуском бытовой техники, такой как электрокипятильники, электрочайники, тэны и другие виды продукции. 
За достижение больших успехов, за научно-исследовательские работы завод "Электромашина" награжден орденом "Знак почета". 
Основными потребителями являются предприятия лесопромышленного комплекса, горнодобывающей промышленности, машиностроения. 
Общее падение производства в промышленности отразилось и на заводских показателях. 
Таблица 2.1. 
Основные технико-экономические показатели. 
Показатели Единица 1998 1999 Темп 
изм. роста,% 
Объем выпущенной продукции  
в сопоставимых ценах т.руб. 28764,6 22428,5 77,9 
 
Объем реализованной продукции  
в сопоставимых ценах т.руб. 26567,8 21270,4 80,1 
 
Электрочайники т.шт. 44,2 30,0 74,6 
 
Элеуктрокипятильники т.шт. 105,4 142,0 134,6 
 
Электродвигатели шт. 1972,0 1455,0 73,7 
Данные таблицы 2.1. показывают снижение объемов производства электродвигателей, что указывает на продолжение финансового кризиса промышленности. 
Выпуск товаров народного потребления был обусловен наличия сырья. Однако по электрочайником произошло падение выпуска из-за отсутствие оборотных средств, необходимых для закупки сырья. Мелкими партиями аллюминий не поставляли, а на крупную приходилось ждать накопления суммы. А по электрокипятильникам, в связи с его меньшей, материалоемкостью, производство даже увеличилось. 
Реализуя свою продукцию, завод в основном старается получать от покупателей предоплату или заручиться договором о поставках встречной продукции. 
В 1999г. завод "Электромашина" получил убыток в размере 34,9 тыс.руб. На это повлияло заключенная сделка. По контракту фирма открыла в Тверьуниверсалбанке безотзывной аккредетив на сумму 515180 долларов США. За полностью отгруженную продукцию. Завод не ролучил своевременно денежные средства, и остаток составляет 131175 долларов США. 
2.1. Анализ общей суммы затрат на производство промышленной продукции. 
В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа. 
По данным завода "Электромашина" нами был проведен анализ себестоимости продукции, результаты которого предлагаем к рассмотрению. 
Анализ себестоимости продукции был проведен с целью решения следующих задач: 
1. определение динамики по основным показателям себестоимости; 
2. определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции; 
3. выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по моболизации резервов снижения себестоимости. 
Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности – форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма №5 (в разрезе элементов затрат), данные статистической отчетности – форма №5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12. 
При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим эелементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого эелемента в общей сумме затрат. 
Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат. 
Таблица 2.2. 
Анализ затрат по экономическим элементам. 
Элементы 1998 1999 Измен ения 
затрат т.руб. у.в. (%) т.руб. у.в. (%) т.руб. у.в. (%) 
1. Материальные затраты 15344,5 55,8 18758 49,7 3413,5 -6,1 
2.Затраты на оплату труда 6059 22 8608 22,8 2549 0,8 
3. Отчисления 2303,4 8,4 3221 8,5 917,6 0,1 
4. Амортизация основных фондов 1464,9 5,3 2912 7,7 1447,1 2,4 
5. Прочие затраты 2336,4 8,5 4276,3 11,3 1939,9 2,8 
6. Всего затрат 27508,2 100 37775,3 100 10267,1  
7. Объем производства 28764,6 22428,5 -6336,1  
Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства. 
Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат. 
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат. 
Расчет производится по формулам: 
Оз (N) = Зp0 * In - З p0 
Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 * In 
Где  
Оз – общая сумма затрат; 
Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат); 
N – выпуск продукции; 
I – индекс выпуска продукции. 
Таблица 2.3. 
Анализ структуры затрат на производство. 
Показатели 1998 1999 Отклонение 
1. Материалоемкость (таб.2.2.;ст.1:ст.7*100) 53 84 31 
2. Фондоемкость (таб.2.2.;ст.4:ст.7*100) 5 13 8 
3. Зарплатаемкость (таб. 2.2. [ст.2+ст.3]:ст.7*100) 29 53 24 
4. Прочие затраты на 1руб. Продукции (таб.2.2.;ст.5:ст.7*100) 8 19 11 
Таблица 2.4. 
Расчет влияния изменения структуры затрат 
на изменение общих затрат. 
Показатели 1998 1999 Баз.год, пе- Влияние на общие 
ресчитанный затраты  
на In Изменение Изменение 
V пр-ва эл-в затрат 
A 1 2 3=1*IN 4=3-1 5=2-3 
1. Затраты на производство 27508,2 37775,3 21456,4 - - 
2. Материальные затраты 15344,5 18758 11968,7 -3375,8 6789,3 
3. Заработная плата с отчислениями 8362,4 11829 6522,7 -1839,7 5306,3 
4. Амортизация 1464,9 2912 1142,6 -322,3 1769,4 
5. Прочие затраты 2336,4 4276,3 1822,4 -514 2453,9 
In = 22428,5 = 0,78 
28764,6 
 
О з = (-3375,8 + 6789,3) + (-1839,7 + 5306,3) + (-322,3 + 1769,4) + (-514 + 2453,9) = 10267,1 руб. 
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался на уровне 1998г. увеличение себестоимости составило бы 16318,9 тыс.руб., но снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 10267,1 тыс. руб. 
2.3. Анализ затрат по статьям калькуляции. 
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость. 
Таблица 2.5. 
Анализ себестоимости продукции  
по статьям калькуляции. 
Статьи затрат 1998 год 1999 год Изменения 
т.руб. у.в. (%) т.руб. у.в. (%) т.руб. у.в. (%) 
1. Материалы (за минусом возвратных отходов) 8529,2 32,9 9014,4 25,3 485,2 -7,6 
2.Комплектующие 1805,2 7,0 2160,4 6,0 354,6 -1,0 
3. Заработная плата основных работников 1935,6 7,4 1989,4 5,6 53,8 -1,8 
4. Отчисления 700,6 2,7 747,6 2,1 47,0 -0,6 
5. Цеховые расходы 7059,7 27,2 14894,9 41,74 7835,2 14,54 
6. Потери от брака 129,7 0,5 245,1 0,7 115,4 0,2 
7. Общезаводские расходы 5775,7 22,26 6618,2 18,52 842,5 -3,7 
Заводская себестоимость 25936,3 99,96 35670,0 99,96 9733,7 - 
Внепроизводственные расоды 10,4 0,04 15,9 0,04 5,5 - 
Полная себестоимость 25946,7 100,0 35685,9 100,0 9739,2 - 
Заводская себестоимость составила 99,96% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов. 
Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов:  
-80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2). 
Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%). 
На себестоимость продукции оказывают влияние различные факторы, расчет степени влияния которых предтавлен в таблице 2.6. 
Таблица 2.6. 
Расчет влияния изменения различных факторов 
на изменение полной себестоимости. 
Статьи затрат Сумма затрат Отклонение от 1998г. (+;-)  
1998г. На объем пр-ва Всего: в т.ч. за счет изменения 
в 1999г. Vпр-ции Структуры У затрат на 
1998г. 1999г. продукции изделие 
A 1 2 3 4=3-1 5 6=2-1-5 7=3-2 
Матер-лы (за минусом возв.отходов) 8529,2 8964,2 9014,4 485,2 -1876,4 2311,4 50,2 
Комплектующие 1805,2 1897,9 2160,4 354,6 -397,3 489,4 262,5 
Заработная плата 1935,6 2034,3 1989,4 53,8 -425,8 524,5 -44,9 
Отчисления 700,6 736,3 747,6 47,0 -154,1 189,8 11,3 
Цеховые расходы 7059,7 7419,7 14894,9 7835,20 -1153,1 1513,1 7475,2 
Потери от брака 129,7 136,3 245,1 115,4 -28,5 35,1 108,8 
Общезаводские расходы 5775,7 6070,30 6618,2 842,5 -1270,7 1565,3 547,9 
Внепроизводственные расходы 10,4 10,9 15,9 5,5 -2,3 2,8 5 
Полная себестоимость 25946,7 27269,9 35685,9 9739,2 -5708,3 7031,5 8416 
In = 100 –78 = 22% - невыполнение плана. 
Уровень затрат на изделие снизился только по заработной плате, остальные же статьи затрат вызвали рост полной себестоимости. 
2.4. Анализ себестоимости продукции. 
Себестоимость всей продукции представляет собой слагаемое себестоимостей отдельных видов продукции. Путем сопоставления себестоимости единицы продукции каждого вида выявляются направления и темп изменения себестоимости, определяется неравномерность снижения по видам продукции. 
Таблица 2.7. 
Анализ себестоимости единицы отдельных 
видов продукции. 
Вид продукции Себестоимость Измене ние 
единицы, руб. себестоимости 
1998 1999 руб. Темп роста (%) 
Эл\двигатели 9937 18394,2 8457 85,1 
Эл\чайники 51,1 91,3 40,2 78,7 
Эл\кипятильники 18,3 21,1 2,8 15,3 
Тэн 42,6 34,6 -8 -18,8 
Ротор ЛВРЗ 649,8 1367,8 718 210,5 
Предохранит. устр-ва 59,5 113,6 54,1 90,9 
Таким образом, повыщение общей себестоиости вызвао повышением себестоимтью единицы продукции, за исключением тынов. При этом объемы производства по большинству видов продукции снизились. 
Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции (приложение №1). 
2.4.1. Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам. 
Формирование себестоимости на заводе "Электромашина" осуществляется на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных предприятий. 
В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает внедрение в отечественную практику система "директ-костинг". 
При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции. 
Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема. 
Проблема учета косвенных затрат с позиций "директ-кистинг" рассматривается следующим образом: 
косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные. 
Такой подход вызывает необходимость ведения аналитического учета по счету 25. 
При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расхоров. 
Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода выглядит следующим образом: 
Выручка от реализации 33692,2 т.руб. 
- 
Переменные прямые производственные расходы 19691,4 т.руб. 
= 
Маржинальный доход (сумма покрытия I) 14000,8 т.руб. 
- 
Постоянные производственные нак.расходы подразделений 7745,3 т.руб. 
= 
Маржинальный доход (сумма покрытия II) 6255,5 т.руб. 
- 
Пост.расходы: общехозяйственные и коммерческие 15,9+6618,2=6634,1 т.р. 
-------------------------------------------------------------------------------------------- 
Результат от реализации - 378,6 тыс.руб. 
Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия. 
В данном случае, при неполной реализации готовой продукции выручка не покрыла постоянных расходов предприятия в целом. Так как постоянные расходы не распределялись между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, а были списаны общей суммой на реализацию, предприятие получило убыток в размере 378,6 тыс.руб. А при исчислении полной себестоимости продукции, когда часть постоянных расходов заключена в остатках готовой продукции и не учавствует в расчете результата от реализации, предприятие имело прибыль от реализации в размере 328,2 тыс.руб. 
Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных затрат не искажает бы данный показатель. При этом лучше вид на окупаемость изделия, что позволяет установить контроль за их рентабельностью. 
Для повышения контроля за уровнем себестоимости целесообразно было бы сочетать систему "директ-костинг" с элементами нормативного учета, аналогичного западной системе "стандарт-костинг". Реальные возможности интеграции в отечественном учете, нормативного учета и "директ-костинг" открывает счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг). При этом формировалась бы фактическая себестоимость с выделением нормативной себестоимости и отклонение от нее. 
Таблица 2.8. 
Отчет о прибылях и убытках. 
Наименование показателя Учет полных затрат Учет переменных затрат 
Выручка (нетто) от реал-ции продукции 33692 33692 
Себестоимость реал-ции продукции 33364 16691 
Коммерческие расходы - 16 
Управленческие расходы - 14364 
Прибыль (убыток) от реализации 328 -379 
При использовании метода учета переменных затрат отчет "О прибылях и убытка" не дает информации о маржинальном доходе, который является важнейшим показателем при использовании данного метода. 
Поэтому при внедрении элементов "директ-костинг" в отечественную п 
 
 

Новая курсовая 
 
 
 
 

                                 КУРСОВАЯ      РАБОТА 

По дисциплине       Бухгалтерский финансовый учет 
 

_________________________________________________________________________ 

На тему                  Учет прямых материальных затрат в

                       составе себестоимости продукции 
 
 

                                 СОДЕРЖАНИЕ: 

Введение

1. Организационно  – экономическая характеристика  хозяйствующего субъекта  5

2. Значение и  задачи учета материальных затрат

       2.1.

   2.2.

3. Организация  документооборота по движению  материалов и учета расходования

   их в  производстве

4.. Совершенствование  учета материальных затрат эффективного  управления  ими 

Заключение

Список использованной литературы

Приложение: 

                                  Введение 

       Учет  затрат  –   важнейший   инструмент   управления   предприятием.

Необходимость  учета  затрат  на  производство  растет  по  мере  того,  как

усложняются условия  хозяйственной деятельности  и  возрастают  требования  к

рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной  самостоятельностью,

должны иметь  четкое представление об  окупаемости  различных  видов  готовых

изделий,  эффективности  каждого  принимаемого  решения  и  их  влияние   на

финансовые результаты, а также на величину затрат.

       При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает

необходимость совершенствования  и создания четкой системы учета  и  контроля

затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции  в  рамках

управленческого учета.

       Существующая в рамках централизованно управляемой экономики,  система

бухгалтерского  учета затрат на производство  своей  основной  целью  ставила

задачу  получения  точной  и  подробной  информации  обо   всех   фактически

понесенных  в  процессе  производства  затрат   и   калькулирования   полной

фактической  себестоимости  выпускаемой  продукции,  производимых  работ   и

услуг. Эта информация использовалась для  централизованного  ценообразования

и контроля установленных  сверху плановых заданий. И хотя  в  рамках  системы

обработки  информации  о   себестоимости   имелась   возможность   получения

информации  о  затратах  с  достаточно  большой  степенью  оперативности   и

аналитичности,  большая  ее  часть  не  востребовалось,  так  как  не   было

глобального стимула  для снижения затрат на производство  и внедрения новых

методов управления формированием себестоимости.

       Рынок координально изменяет  подходы к построению  системы   управления

себестоимостью.  Только  достоверная  и  оперативная   информация   о   всех

производственно-хозяйственных  процессах  позволит  предприятию   определить

степень  риска,  связанную   с  резким  изменением  спроса  на   выпускаемую

продукцию,  определить   конкурентоспособную   цену   выпускаемых   изделий,

провести   оперативный   анализ   безубыточности   предприятия,   обосновать

альтернативные  решения для успешного проведения финансовой и  инвестиционной

политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

       В современной жизни важнейшей  категорией становится прибыль.  Прибыль

предприятия обусловлена  ею доходами и расходами, причем в  условиях  рыночной

доходы  в  значительной  степени  зависят  от  конъюнктуры,  а  расходы-   в

существенно большей  степени от работы самого предприятия,  деятельности  его

администрации  и  усилий  трудового  коллектива.  Поэтому  учет   затрат   и

калькуляция себестоимости готовой продукции, а  также  аналитические  методы

нахождения оптимальных  управленческих решений выдвигаются  в  центр  внимания

теоретиков и  практиков учета. 
 

       Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:

       Первая  -  заключается  в  переориентации  отечественной   теории   и

накопленной в  этой области  практического  опыта  на  решения  новых  задач,

стоящих перед  системой управления в условиях развития рыночных отношений   в

России.

       Вторая,  не  менее  важная  проблема-  изучение   зарубежного   опыта

организации управленческого  учета,  создания  новых  нетрадиционных  систем

получения информации об издержках  производства  отечественных  предприятий,

применение современных  подходов к калькулированию  себестоимости  продукции,

определению финансовых результатов, а также  использование  этой  информации

для контроля,  анализа,  прогнозирования  и  регулирования  производственной

деятельности.

       Адаптация отечественного учета  к  потребностям  рыночной  экономики-

длительный и  сложный процесс,  заимствуя  из  него  все  полезное  для  нас,

необходимо беречь и сохранить  традиции  российского  бухгалтерского  учета,

развивать и использовать в  практике  работы  предприятий  те  разработки  и

начинания, которые  не смогли получить своего развития  и  распространения  в

условиях централизованной экономики.

       Объектом  исследования  для   написания  дипломной  работы   послужило

открытое акционерное  общество «Масложиркомбинат «Армавирский».

       В ПЕРВОМ ВОПРОСЕ РАБОТЫ ДАНА  КРАТКАя ОРГАНИЗАЦИОННО –   ЭКОНОМИчЕСКАя

ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИяТИя,  ОЦЕНКА  ПОСТАНОВКИ  И  ОРГАНИЗАЦИИ   УчЕТА  НА

ПРЕДПРИяТИИ.

         ВО   ВТОРОМ   ВОПРОСЕ    ПОКАЗЫВАЕТСя  ЗНАчЕНИЕ    ИНФОРМАЦИИ    О

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСАХ  И  МАТЕРИАЛЬНЫХ  ЗАТРАТАХ  ДЛя  УПРАВЛЕНИя   ИМИ,

РАСКРЫВАЮТСя ЗАДАчИ УПРАВЛЕНчЕСКОГО УчЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ КАК  ОСНОВНОГО

ЭКОНОМИчЕСКОГО  ЭЛЕМЕНТА.

       В третьем вопросе излагаются  способы оценки материальных  затрат  для

включения их в  себестоимость, раскрывается их сущность.

       В  четвертом  вопросе   излагается   порядок   составления   первичных

документов  на  отпуск  материалов  и   других   аналогичных   ценностей   в

производство,  порядок списания их на счета затрат.

       В пятом вопросе рассматриваются  направления управленческого   процесса

в эффективности  деятельности, новые системы учета  затрат,  их  содержание  и

возможность использования. 
 
 

               1. Организационно-экономическая характеристика

                            ОАО МЖК «Армавирский» 

                 1.1. Организационно-правовая характеристика 

      ОАО «Масложиркомбинат «Армавирский»  является  крупнейшим  предприятием

 России по переработке семян подсолнечника и косточек  фруктовых плодов.

 Комбинат основан  в 1894 году.

      Комбинат  преобразован  из  государственного  предприятия  в  открытое

 акционерное   общество  и  действует  на  основании  Устава,  утвержденного

 решением Общего собрания акционеров, в соответствии с Указом Президента РФ

 №721  от  01.07.92г.   «Об   организационных   мерах   по   преобразованию

 государственных  предприятий в акционерные общества».  Общество осуществляет

 свою деятельность  в соответствии  с  действующим  законодательством  РФ  и

 Уставом.

      Юридической базой функционирования  предприятия  является  Гражданский

 Кодекс РФ, Федеральный  Закон РФ №208 – ФЗ от  26.12.95г.  «Об  акционерных

 обществах».

      ОАО  МЖК  «Армавирский»   является  юридическим  лицом  и  создано  без

 ограничения   срока  деятельности,   имеет   в   собственности   имущество,

 учитываемое  на самостоятельном балансе, может  от своего имени  приобретать

 и  осуществлять  имущественные  и  личные  неимущественные  права,   нести

 обязанности,  быть истцом и ответчиком в  суде.