Классификация издержек

      На  результаты принимаемых решений  существенное влияние может оказать  деление издержек на эффективные и неэффективные.

      Эффективные издержки — это производительные издержки, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти издержки. Неэффективные издержки — это издержки непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные издержки — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных издержек обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

      Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит  свои отчеты, чтобы они содержали  лишь релевантную информацию.

Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные издержки предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?

      В данном случае сравниваются между собой  две альтернативы: не принимать или принимать заказ.

      Истекшие  издержки по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят оттого, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл. 3).

      Таблица 3

Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

      Безвозвратные издержки. Это истекшие издержки, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее издержки не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Из предыдущего примера видно, что 500 руб. — безвозвратные издержки. Безвозвратные издержки не учитываются при принятии решений.

      Однако  не всегда не принимаемые в расчет при оценках издержки являются безвозвратными.

      Вмененные (воображаемые) издержки. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо издержки, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

      В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать издержки, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие издержки называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные издержки на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

      Приняв  заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет  убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию  необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. — вмененные (воображаемые) издержки, или упущенная выгода предприятия.

      Необходимо  иметь в виду, что данная категория  издержек применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере — при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных издержках речь бы не шла.

      Приростные  и предельные издержки. Приростные издержки являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные издержки могут включаться, а могут и не включаться постоянные издержки. Если постоянные издержки изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные издержки. Если постоянные издержки не изменяются в результате принятого решения, то приростные издержки будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Пример.  Торговое предприятие имеет показатели, представленные в табл. 4.

      Таблица 4.

 

      Предполагается  освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 штук, продажная цена не изменится. Величина переменных издержек составит 800 руб. на единицу товара. При этом предусмотрено увеличить на:

      • 30 % — расходы на рекламу;

      • 20 % — арендную плату за новые  торговые помещения;

      • 10 % — командировочные расходы.

Расчет приростных издержек и доходов представлен в табл. 5.

      Таблица 5.

      Таким образом, создание нового рынка сбыта  приведет к приростным издержкам в сумме 72,16 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб.

      Если  выручка от продаж растет быстрее  издержек на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее — предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это.

      Предельные  издержки и доходы представляют собой дополнительные издержки и доходы в расчете на единицу продукции (товара). В вышеприведенном примере товарооборот должен увеличиться на 200 шт., следовательно, предельные издержки составят: 72 160 : 200 = 360,8 руб., а предельным доход — 200 000 : 200 = 1000 руб.     

      Планируемые и непланируемые издержки. Планируемые — это издержки, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

      Непланируемые — издержки, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических издержек и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми издержками. 
 

1.3. Классификация издержек для контроля и регулирования деятельности центров ответственности.

      При построении системы контроля издержек необходимо определить:

♦  систему  подконтрольных показателей, состав и  уровень детализации подконтрольных показателей;

♦  сроки представления  отчетности;

♦   распределение  ответственности за  полноту,  своевременность и достоверность  информации, содержащейся в отчетах  по издержкам, т.е. "привязку" системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

      Для того чтобы система контроля издержек на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности,  где  формируются издержки,  классифицировать издержки, а затем воспользоваться системой управленческого учета издержек. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании издержек и принимать соответствующие управленческие решения.

      Процесс управления издержками на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей издержки подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

      По  степени регулируемости издержки подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

      Полностью регулируемые издержки возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это издержки, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые издержки имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) издержки возникают во всех функциональных областях.

      Степень регулируемости издержек зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации издержек по степени регулируемости не существует — ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости издержек будет различаться в зависимости от следующих условий:

♦  длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те издержки, которые в коротком периоде считаются заданными);

♦   полномочий лица,  принимающего решение (издержки,  которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

      Деление издержек на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в; части контроля за издержками подразделения предприятия.

      Современная система управления на предприятии  не считается эффективной, если она  на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака издержки предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

      Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей издержки группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем издержек, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.