Классификация издержек

      К непроизводственным переменным издержкам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

      Производственные  издержки, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными издержками. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных издержек являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

      Динамику  совокупных постоянных издержек (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных издержек иллюстрирует рис. 3.

      

        
 
 
 
 
 
 
 

        
 

      Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных издержек 

      Для описания поведения переменных издержек в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования издержек (Кр₃). Он характеризует соотношение между темпами изменения издержек и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

      

где Y - темпы роста издержек, %;

      X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

      Как отмечалось выше, издержки считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае 

      

      Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования издержек свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

      Разновидностью  переменных издержек являются пропорциональные издержки. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные издержки возрастут в той же пропорции. Тогда

      

      Таким образом, К_рз = 1 характеризует издержки как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рис. 4. 
 

                         

      Рис. 4. Динамика пропорциональных издержек. 

      Другим  видом переменных издержек являются дегрессивные издержки. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда 

        

      Итак, случай, когда 0 < К_рз < 1, свидетельствует о том, что издержки являются дегрессивными.

      Издержки, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными издержками. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда

        

      Следовательно, при К_рз> 1 издержки являются прогрессивными.

      Графики поведения дегрессивных и прогрессивных издержек — совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) — приведены на рис. 5.

      Рис. 5. Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) издержек 

      Любое предприятие, стремящееся максимизировать  свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы издержки на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации издержек. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого издержки предприятия по критерию временного лага рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливаете тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так:

1)  в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

2)  в краткосрочном периоде отсутствует возможности свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, число функционирующих экономических единиц не изменяется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;

3)  в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

      Принятые  управленческие решения не могут  быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые издержки, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях издержки организации необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

      К планируемым издержкам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой издержек на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

      Непланируемые издержки   — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из  нормальных  условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету издержек на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

      В управленческом учете большое значение имеет классификация издержек в зависимости от их отношения к действующим на  предприятии нормам,  нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все издержки, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на  начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление издержек лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля   за уровнем издержек производства.

      Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, определяются места и сферы возникновения издержек, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

      Издержки целесообразно также группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е., по центрам их возникновения. Такая группировка издержек позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка издержек напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

      С вышеприведенной классификацией издержек тесно связана группировка издержек в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку издержки можно подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

      Такая группировка издержек позволяет организовать функциональный учет, при котором издержки вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом — по объектам калькуляции.

      Функциональный  учет издержек способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами издержек, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных издержеках. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

      Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур издержки предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

      По  экономическому содержанию издержки классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

      Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид издержек на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

      Положением  о составе издержек, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень элементов издержек, включающий:

♦  материальные издержки;

♦  издержки на оплату труда;

♦  отчисления на социальные нужды;

♦  амортизацию;

♦  прочие издержки.

      Поэлементная  группировка издержек показывает, сколько произведено тех или иных видов издержек  в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Группировка издержек по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д. Однако классификация издержек по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем издержек конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

      Для решения этих задач применяют  классификацию издержек по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет издержек на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

      В коммерческих организациях данная группировка  издержек является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждой отрасли деятельности. 
 
 

Издержки, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти издержки, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Релевантными (т.е. существенными, значительными) издержками можно считать только те издержки, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, издержки прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные издержки (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.