Классификация издержек

      В управленческом учете целью любой  классификации издержек должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие издержки и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации издержек — это выделить ту часть издержек, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации  управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направлений учета издержек. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. 

      Большое значение для правильной организации  учета издержек имеет их научно обоснованная классификация. Издержки на производство группируют по месту их возникновения, носителям издержек и видам расходов.

      По  месту возникновения  издержки группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка издержек необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

      Носителями  издержек называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

      По  видам издержки группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

      В управленческом учете классификация  издержек весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости  произведенной продукции и определение  размера полученной прибыли;

• принятие управленческого  решения и планирование;

• контроль и  регулирование производственной деятельности центров ответственности.

      Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация издержек (табл.1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли издержки классифицируют на:

• входящие и  истекшие;

• прямые и косвенные;

• основные и  накладные;

• входящие в  себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или издержки периода);

• одноэлементные и комплексные;

• текущие и  единовременные.

      Для принятия решения и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) издержки;

• издержки, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

• безвозвратные  издержки;

• вмененные  издержки;

• предельные и  приростные издержки;

• планируемые  и непланируемые.

      Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые издержки. Особое внимание здесь уделяется корректировке издержек с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

      Таблица 1

Классификация издержек в зависимости от цели управленческого учета 

 
 
 

1.1. Классификация издержек для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. 

      Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация издержек.

      Входящие  и истекшие издержки (издержки и расходы). Входящие издержки — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

      Если  эти средства (ресурсы) в течение  отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие издержки отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

      Правильное  деление издержек на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

      В качестве примера входящих издержек торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные издержки следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие издержки в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

      Итак, входящие издержки являются синонимом термина «издержки», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть издержек, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

      Прямые  и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные издержки и прямые издержки на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

      Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных издержек.

      Прямые  материальные издержки. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых издержек относить на определенное изделие.

      В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных издержек являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

      Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

      Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

      Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

      Косвенные расходы подразделяются на две группы (таблица. 2):

1) общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

2) общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

      Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2

      Классификация косвенных (накладных) расходов