Исторические аспекты бухгалтерской отчетности

     В отчете о движении денежных средств  отражаются возможности фирмы погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств  за отчетный период. Под термином «денежные  средства» понимаются наличные деньги в кассе организации и на счетах организации в банках, а также  денежные эквиваленты – краткосрочные  высоколиквидные инвестиции, представленные ценными бумагами (акции, облигации  и т.п.).

     Отчет о движении денежных средств состоит  из трех разделов:

• Движение денежных средств от текущей деятельности;
• Движение денежных средств от инвестиционной деятельности;
• Движение денежных средств от финансовой деятельности;

     Данные  этого отчета необходимы как администрации  компании, так и внешним пользователям  – инвесторам, кредиторам. Администрации  фирма данная информация необходима для того, чтобы оценить, достаточно ли наличных денежных средств для  погашения краткосрочной кредиторской задолженности, решения об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых  дивидендов, финансового и инвестиционного  планирования. Инвесторам и кредиторам данная информация полезна при изучении возможностей фирмы в вопросе  выплачиваемых дивидендов, погашения  кредиторской задолженности, дополнительном финансировании и осуществлении  различных программ.

     Основной  целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного  периода, а также предоставления информации о текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

     Финансовая  отчетность публикуется, и ее издание  носит несколько рекламный характер. На первое место годовых отчетов  помещаются сведения, демонстрирующие  финансовую мощь компании. Так, крупные  монополии США в начале своих  годовых отчетов помещают краткий  обзор показателей работы компании за отчетный период, среди которых главное место занимают чистая прибыль, размер объявленного дивиденда, количество выпускаемой продукции и процент использования производственных мощностей, собственный капитал в обороте, число акционеров и т.д.

     Степень достоверности годовой финансовой отчетности определяется действующими правилами ее составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с  публикацией годовой отчетности, публикуется и заключение аудитора о проверке отчетных данных, что  также гарантирует ее достоверность.

     Вместе  с формами финансовой отчетности публикуется и пояснительная  записка, в которой делается подробный  обзор финансового состояния  предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчетный период. Расширение и углубление международных  экономических связей стала тем  фактором, который повлиял на появление  международной системы учеты  и отчетности. Появление транснациональных  корпораций привело к необходимости  составления консолидированной  финансовой отчетности. Консолидированная  финансовая отчетность представляет собой  финансовую отчетность двух и более  компаний. Она позволяет получить общее представление о группе взаимосвязанных в финансовом и  экономическом плане компаний, выявить  перспективы развития группы в целом. Существуют различные подходы к  составлению консолидированной  отчетности. В ФРГ в 1960 г. вышел  закон о необходимости составления  консолидированной отчетности по всем филиалам компаний, ведущих производственно-финансовую деятельность в пределах странах. В  Швейцарии составление такой  отчетности национальными стандартами  не регулируется. В Японии утвержден  соответствующий стандарт, регулирующий составление консолидированной  отчетности. Чем более заинтересованы международные корпорации в расширении сферы своего влияния, тем более  сложен порядой составления консолидированной  отчетности.

     В настоящее время проявляется  тенденция к расширению практики составления консолидированной  отчетности. Эту тенденцию закрепляет стандарт №27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестирования в  дочерние компании» Европейской  Федерации бухгалтеров.  

     3.2. Современное состояние бухгалтерской отчетности в РФ

     В РФ в состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных  и страховых организаций) включаются:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
• Пояснительная записка;
• Аудиторское заключение в случаях, если организация подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то она может включить его в состав отчетности.

     Последние годы российская система бухгалтерского учета весьма существенно эволюционирует в направлении международных  стандартов. Однако вплоть до настоящего времени сохраняется целый ряд  весьма серьезных различий между  российскими (РСБУ) и международными (МСФО) стандартами финансовой отчетности. В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации принята программа  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами. Несмотря на работу по сближению российских и международных стандартов финансовой отчетности, правила финансовой отчетности имеют различия. Они определяются назначением отчетности. Если в российской практике основными потребителями отчетной информации являются органы Министерства по налогам и сборам и государственной статистики, компании развитых стран готовят отчетную информацию, прежде всего для таких внешних пользователей, как инвесторы, кредиторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, работники, общественность и другие.  Вхождение России в мировой рынок потребовало сближения мировой и национальной систем бухгалтерского учета и отчетности; разделения учета на финансовый, управленческий, налоговый; формирования учетной политики организаций для бухгалтерского и налогового учета; составления рабочего плана счетов и внутренней бухгалтерской отчетности.

     За  прошедший период был принят целый  ряд отечественных положений  по бухгалтерскому учету, касающихся, в частности, бухгалтерской отчетности организаций, доходов, расходов, условных фактов, событий после отчетной даты и др.  В настоящее время  система российских бухгалтерских  стандартов уже включает 12 положений  по бухгалтерскому учету и два  документа в форме методических рекомендаций, в значительной степени, ориентированных на МСФО¹³.

     Однако  вплоть до сегодняшнего дня сохраняющиеся  различия между российскими и  международными стандартами учета  более чем значительны. Среди  важнейших такого рода проблем можно  назвать следующие:

• специфическое понимание термина «достоверность»;
• сохранение понятия «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;
• принципы оценки активов, их амортизации и обесценения;
• игнорирование гиперинфляции;
• проблема раскрытия информации.

     Так, согласно РСБУ, представление финансовой информации в бухгалтерской отчетности считается достоверным, если эта  отчетность составлена в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если применение правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, не позволяет достоверно представить финансовую информацию, организация вправе в исключительных случаях допустить отступление от этих правил. Организации не используют эту возможность и практически всегда готовят финансовую отчетность исходя из законодательства Российской Федерации. Поэтому формулировка итоговой части аудиторского заключения о том, что активы и пассивы организации и результаты ее деятельности отражены достоверно, во всех существенных аспектах, в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» не означает, что финансовое положение организации отражено достоверно в контексте МСФО и что ее финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО.

     До  сих пор российские нормативные  акты по бухгалтерскому учету содержат понятие «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», отсутствующее в МСФО (к этой категории могут быть отнесены некоторые предметы обстановки, оборудования, инструмент и т.п.). Несмотря на то, что  срок полезного использования таких  предметов может составлять несколько  лет (3, 5 и более), их стоимость может, быть списана в соответствии с  учетной политикой организации  полностью в момент ввода в  эксплуатацию.

     В соответствии с РСБУ активы принимаются  к учету в оценке, определяемой исходя из их первоначальной стоимости  приобретения, и эта оценка не может  быть изменена за исключением случаев  достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации или проведения работ капитального характера в  отношении объектов основных средств; основные средства и их амортизация  могут ежегодно переоцениваться (а  могут и не переоцениваться), запасы же (за исключением оборудования к  установке и МБП) уцениваются  до цены возможной реализации, если она ниже их первоначальной стоимости. Таким образом, основные средства могут  быть отражены в отчетности без учета  обесценения. Кроме того, в отличие  от МСФО, к этой статье не относятся  предметы с длительными сроками  полезного использования, включаемые в состав МБП согласно РСБУ.

     Заключение

     Бухгалтерский учет – это постоянно развивающаяся  и эволюционирующая система. Она  подвергается постоянному реформированию со стороны законодательства. Необходимость  таких постоянных перемен заключается  в том, что темпы развития и  современной экономики стремительны и она требует своевременных  преобразований  бухгалтерского учета  как ее основного инструмента. Бухгалтерская  отчетность является тем инструментом, который позволяет пользователям  получать информацию об интересующих экономических субъектах. И, поэтому, отчетность должна отвечать требованиям  современной экономики. 

     Очевидно, что существует логическая зависимость  показателей отчетности от процедуры  учета и организационных особенностей формирования информационного пространства. Таким образом, развитие учета всегда определяло развитие отчетности, как  его заключительного этапа. Рассматривая развитие отчетности в историческом аспекте, можно сделать вывод, что  ее целью всегда было удовлетворение информационных потребностей пользователей. В Древнем мире эти потребности  были обусловлены государственным  контролем за ресурсами и всем национальным богатством. Поэтому отчетность была частью системы государственного финансового контроля. При этом, вычислительный аппарат не был достаточно развит и отчетность содержала ошибки и носила приблизительный и неподробный  характер. В Средние века и эпоху  Возрождения, с появление купеческих торговых компаний целью собственников  средств стал не просто контроль за состоянием и использованием ресурсов, но оценка эффективности. Купцам был  интересен именно финансовый результат  деятельности их предприятий, а также  направления расходования средств. Т.к. к этому времени уже существовали принципы двойной бухгалтерии, стало  возможным появление таких форм отчетности как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках  и сверка дебиторской и кредиторской задолженности. Однако, не существовало еще системы аналитических и  синтетических счетов, поэтому эти отчеты были перегружены по количеству счетов (статей). Также не существовало принципа отделения собственного имущества от имущества предприятия (принцип финансовой независимости хозяйствующего субъекта), что приводило к искажению финансового результата и в целом данных отчетности. С развитием капитализма и появлением рынка ценных бумаг значительно возросло количество участников рыночных отношений. Рост числа акционерных компаний привел к тому, что постепенно во многих странах сложилась законодательная база, регламентирующая представление отчетности таких компаний в обязательном порядке в целях защиты интересов акционеров. Постепенно состав бухгалтерской отчетности сложился в том виде, который мы привыкли наблюдать сегодня (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительные приложения). Также появилась необходимость подтверждения достоверности данных отчетности третьей независимой стороной (аудиторская проверка).

На сегодняшний  день основной тенденцией развития бухгалтерской  отчетности является ее стандартизация и унификация в мировом масштабе. Свидетельством этого является появление  ГААП, а затем и МСФО. Интернационализация  экономики требует, чтобы отчетность была понятна для всех пользователей, в какой бы стране они не находились. В России в настоящее время  уделяется огромное внимание реформированию системы отчетности в соответствии с требованиями МСФО, что позволило  бы российской экономики более активно  участвовать на международных рынках. Таким образом, поскольку бухгалтерская отчетность в российской практике используется ограниченным числом пользователей, потребности в представлении сопоставимой информации по методике ее формирования, классификации данных являются ограниченными по сравнению с мировой практикой. Тем не менее, благодаря изменениям законодательства, можно сказать, что осуществлены первые шаги по сближению российской и мировой практик и заложена основа для сопоставимости данных отчетности. Такое внимание бухгалтерской отчетности уделяют именно потому, что она служит базой для последующего экономического анализа деятельности предприятия и, соответственно, основой для планирования и прогнозирования будущих результатов. Именно на основе отчетности принято судить об экономической стабильности и финансовой независимости компании, что представляет интерес как для потенциальных инвесторов, так и для действующих собственников.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г.
4. Лупикова Е.В. История Бухгалтерского учета: учебное пособие/ Е.В. Лупикова. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2007. – 240 с.,
5. Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Высшее образование, 2008. – 449 с., 
6. Массарыгина В. Современные проблемы развития бухгалтерского учета и аудита в России, 2005.
7. Новодворский В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее с. 335 – 339 Антология
8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. Пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.,