Исторические аспекты бухгалтерской отчетности

       Одна из таких компаний –  компания Датини (по имени владельца  –  Франческо ди Марко Датини (1335–1410) – знаменитого купца-банкира  из Прато). Помимо центрального  отделения во Флоренции Датини  были созданы шесть отделений  в Венеции, Генуе, Авиньоне, Барселоне,  Валенсии и Мальорке. Отделения  регулярно отчитывались перед  руководством о своей деятельности. Образец отчётности за 1399 г., представленной  отделением компании в Барселоне,  приводится в приложении в  конце работы. Из приложения А следует, что отчётность барселонского отделения состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, полностью согласующихся между собой. Так, показатели чистой прибыли в размере 751 ф. 10 шилл. и 7 пенсов в барселонской валюте в обоих документах совпадают.

     Мы  видим также, что внеоборотные активы в балансе отделены от оборотных  и на них начисляется амортизация, что в отчётности присутствуют такие  статьи, как расходы будущих периодов и резервы по неоплаченным налогам  и непредвиденным расходам. В бухгалтерском  учёте Нового времени все эти  понятия и соответствующие им счета начали появляться лишь во второй половине XIX века. Особо отметим и  то, что прибыль от торговой деятельности отделена от прибыли по валютным (банковским) операциям. Отдельно показываются и  издержки, общие для обоих видов  деятельности.

     Таким образом, до XVI века главной целью бухгалтерского учета было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов содержались в секрете, а стандартов, регулирующих отчетность, характерных для нашего времени, не существовало. Четкой границы между личной собственностью и имуществом предприятия не проводилось, иными словами, принцип хозяйствующей единицы не был распространен, хотя и не было редким явление, когда купец вел отдельно бухгалтерские книги для домашнего хозяйства и для магазина. Понятия отчетного периода и действующего предприятия не существовало. Большинство предприятий продолжало свою деятельность только до достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчислялась по завершении предприятия, а без понятия прибыли отчетного периода не было необходимости и в расчете амортизации. Для предприятий, создавшихся на более длительный срок, существовала незначительная необходимость периодического исчисления прибыли, поскольку собственник находился в непосредственном контакте с деятельностью предприятия. Можно и нужно согласиться с тем, что собственники таких предприятий, непосредственно участвуя в их деятельности, не испытывали значительной потребности в отчетности. Даже само ведение двойной бухгалтерии не считалось необходимой составляющей коммерческого успеха и масштабной предпринимательской деятельности.

     2.3. Бухгалтерская отчетность XIX века

     В XIX веке бухгалтерский баланс стал основной формой бухгалтерской отчетности. Различные направления предъявляли к нему требования. Основные из них были следующими:

• Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правлений, т.е. от закона и целей, которые выдвигает высшая администрация акционерных обществ.
• Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Это требование отстаивало большинство авторов. Однако, Рудольф Фишер настаивал на отражении счета капитала только по сумме фактически внесенных средств. Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать, что счет Капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например, Кольмани. Герстнер дал, поэтому, следующее классическое в немецкой литературе определение: «Основной капитал есть сумма связанных статей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна, по уставу, остаться для распределения между акционерами».
• Ясность. Оставалось необходимым пояснить, для кого должен быть понятен баланс – для всех специалистов (Рем), или для любого заинтересованного человека (Герстнер).
• Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.
• Преемственность - делилась на внешнюю (сохранение из года в год структуры документа) и внутреннюю (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году).
• Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов.

     Различные требования к балансам обусловили необходимость  их классификации. В Германии стали  различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспределенной прибыли) и баланс-нетто (составляется с уже  распределенной прибылью). Баланс-нетто  считался составленным с нарушением требований закона. В 1912г. Циммермани обратил  внимание на то, что баланс должен служить  двум целям: выявлять финансовый результат  и оценивать имущество. Он же указал, что эти цели взаимоисключают  друг друга. Например, уменьшая стоимость  амортизируемых основных средств, мы получаем правильный финансовый результат, но искажаем стоимость возможной реализации. Ляйтнер видел выход из положения  в использовании регулирующих счетов. В теории стали различать динамический баланс, который правильно отражает финансовый результат, но может искажать оценку имущества, и статистический баланс, цель которого – точное отражение  стоимости имущества. Рихард Фишер  подчеркивал, что баланс «должен  планомерно вытекать из общей финансовой и экономической политики предприятия», т.е. бухгалтер должен делать то, что  потребует хозяин. На практике стали  различать два баланса – налоговый (для финансовых органов) и коммерческий (для правления и акционеров).

     В России, аналогично Европейским странам, серьезное отношение к отчетности началось после появления акционерных  обществ. К концу XIX в. и практики, и теоретики, и даже законодатели всерьез заинтересовались проблемами бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Порядок  составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным в ней лицам в определенной степени регламентировался Уставом  о промысловом налоге. Так, статьей 473 Устава предписывалось правлениям, ответственным агентствам и главным  представителям отчетнообязанных предприятий  ежегодно публиковать в журнале  «Вестник финансов» заключительные балансы и извлечения из годовых  отчетов. Однако структура баланса, состав статей, способы их оценки и  представления не регламентировались никаким законодательным документом. Лишь немногие и очень общие правила  составления балансов приводились  в инструкции от 11 мая 1899 г. о применении Положения о государственном промысловом налоге. Статьей 103 этого Положения предусматривалось в дальнейшем разработать формы отчетов и балансов, однако эта задача так и не была решена. Старание собравшихся в разное время при министерстве финансов комиссий, неоднократно приступавших к ее решению, так и не увенчались успехом.

     Таким образом, главной задачей двойной бухгалтерии является исчисление финансового результата. Вряд ли этот тезис нуждается в уточнении. В США – стране-лидере мирового бухгалтерского учёта, ещё в 60-х годах XX столетия пришли к мнению, что главным документом бухгалтерской отчётности является Отчёт о прибылях и убытках, а не баланс. Средневековые учётные книги не оставляют сомнений в том, что крупные флорентийские компании умели правильно исчислять финансовый результат и регулярно делали это для управления своей деятельностью. Венецианский вариант правильно исчислять финансовый результат не позволял: в нём отсутствовали такие необходимые для этого методы, как амортизация, финансово-распределительные счета, резервирование и др.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Современное состояние бухгалтерской  отчетности

     3.1. Бухгалтерская финансовая отчетность  в зарубежных странах 

     Финансовая  отчетность зарубежных стран включает: бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, отчет о движении собственного капитала и отчет о  движении денежных средств. Вместе с  этими формами отчетности предприятия  представляют пояснительную записку. ¹²

     Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение  фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в  активы и пассивы предприятия. Для  облегчения использования информации счета группируют по определенным признакам.

       Активы предприятия подразделяются  на четыре группы: текущие активы, инвестиции, недвижимость и оборудование, нематериальные активы. Если имеются  средства, которые не могут быть  включены ни в одну из этих  групп, их выделяют в отдельный   раздел «Прочие активы». Средства  располагаются в балансе в  различной последовательности. В  балансе предприятий Англии активы  предприятий располагаются в  порядке их предполагаемой ликвидности.  Активы считаются тем более  ликвидным, чем быстрее они  могут быть обращены в наличные  деньги и средства обращения.  Так, текущие активы считаются  более ликвидными, чем недвижимость  и оборудование.

     Текущие активы – это наличные деньги на счетах и в кассе, краткосрочные  финансовые вложения, счета и векселя  к платежам и товарам. Текущие  активы в течение следующего года или производственного цикла  могут быть обращены в наличные деньги. К текущим расходам относят и  расходы будущих периодов, такие  как авансом начисленная аренда, страхование, товары, предназначенные  для производственного использования  и др.

     Инвестиции  – ценные бумаги, которые не предполагается продавать в течение ближайших 12 месяцев, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения  долгов. Сюда же относят и денежные средства, вложенные в другие компании с целью контроля над их деятельностью. 

     Недвижимость  и оборудование – это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемые в  процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т.е. она постепенно списывается  на финансовый результат.

     Нематериальные  активы – долгосрочные активы, не имеющие  материально-вещественной формы, но имеющие  стоимость. К ним относят патенты, авторские права, торговые марки  и т.д. Стоимость их также амортизируется на протяжении процесса использования.

     Пассивы включают краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал  предприятия.

     Краткосрочная кредиторская задолженность состоит  из обязательств, подлежащих оплате в  течение одного производственного  цикла или календарного года. Она  включает векселя выданные, счета  к оплате, заработную плату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность  погашается обычно из средств текущих  активов или путем возрастания  новых краткосрочных обязательств.

     Долгосрочная  кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат оплате через год или более чем  через производственный цикл. К такой  задолженности относят долгосрочные векселя выданные, неоплаченные облигации, долгосрочные арендные обязательства  и др.

     Капитал предприятия отражает объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и  подсчета зависит от формы собственности. Если предприятие является акционерным  обществом (корпорацией), то его капитал  состоит из двух частей: внесенный  капитал акционерами и накопленный, который ежегодно пополняется за счет прибыли. Накопленный капитал  представляет собой часть средств  акционеров, реинвестированных в  деятельность корпорации.

     В зависимости от специфики предпринимательской  деятельности, условий налогообложения, форм собственности и других факторов многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально.

     Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль фирмы. Отчет о прибылях и убытках  представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой. В США  отчет о прибылях и убытках  представляется в краткой и полной форме. Краткая форма предназначена  для внешних пользователей (см. Приложение), а полная форма – для внутренних, в ней расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям. Также в Приложении Д содержится форма о прибылях и убытках  для США.

     Отчет о движении собственного капитала включает информацию об  изменениях в структуре  капитала за отчетный период. Он отражает операции, повлиявшие на величину акционерного капитала за год. Первая строка отчета о движении собственного капитала отражает начальное сальдо каждого аналитического счета «Акционерный капитал». Каждая следующая строка указывает на размер изменений в акционерном капитале в результате произошедших хозяйственных  операций за отчетный период. Последняя  строка отчета содержит конечное сальдо счета «Акционерный капитал» и его  аналитическим счетам. В Приложении содержится отчет о движении собственного капитала в США.