Исторические аспекты бухгалтерской отчетности

     Введение

     Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

     Тщательное  изучение бухгалтерских отчетов  помогает понять причины неуспеха деятельности предприятия, составить рекомендации к улучшению его эффективности, сформировать мнение о его надежности и платежеспособности, осуществить  экономический анализ деятельности предприятия и провести планирование и прогнозирование результатов  его деятельности в будущем. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и служит основным источником информации о деятельности предприятия. Пользователи бухгалтерской отчетности – это очень широкий круг лиц, который включает инвесторов, собственников, специалистов и менеджеров организации, налоговые органы, органы статистики.

     Бухгалтерская отчетность — один из самых важных документов, позволяющих различным  организациям успешно сотрудничать на российском и мировом уровнях, поэтому она должна быть понятна  пользователю из любой точки мира. Почти каждый год Министерство финансов Российской Федерации так или иначе вносит изменение в систему бухгалтерской отчетности. Это связано с процессом глобализации, который с большой скоростью набирает обороты. Введение одних и тех же стандартов бухгалтерии значительно облегчит взаимодействие компаний на мировом уровне. Однако, как и любое экономическое явление, бухгалтерскую отчетность нельзя рассматривать в отрыве от исторических аспектов. В современных условиях рассмотрение развития отчетности в историческом разрезе поможет понять те сформировавшиеся в разных странах различия в системах учета, которые мешают привести систему бухгалтерской отчетности к единым стандартам. На развитие отчетности повлияли, прежде всего, три фактора: экономическое развитие общества, развитие науки и, как следствие, эволюция системы бухгалтерского учета.

     Целью данной работы является рассмотрение основных этапов развития бухгалтерской  отчетности в историческом разрезе  и причинно-следственной связи с  развитием бухгалтерского учета  и обществ в целом. К задачам  данной работы можно отнести:

• Рассмотреть понятие бухгалтерской отчетности и основные принципы ее составления;
• Проследить взаимосвязь между развитием учета и отчетности;
• Выделить основные этапы в развитии бухгалтерской отчетности;
• Рассмотреть современное состояние бухгалтерской отчетности в России и за рубежом, а также основные тенденции ее развития;

     При написании данной работы были использованы следующие источники: учебные пособия, журнальные статьи, материалы интернет- сайтов.   
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Влияние развития бухгалтерского учета на формирование бухгалтерской отчетности

1. Понятие бухгалтерской отчетности

     В широком смысле бухгалтерская отчетность – это способ представления информации, собранной и обработанной в бухгалтерском  учете.

     Согласно  Федеральному закону РФ «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ бухгалтерская  отчетность – это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

     Основу  нормативного регулирования бухгалтерской  отчетности в РФ составляют Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, Положение по ведению  бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н, Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. №43н, Приказ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» от 22.07.2003г. №67н.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» представляет собой первый законодательный уровень  нормативного регулирования бухгалтерской  отчетности, глава III этого закона посвящается бухгалтерской отчетности.

     Целью бухгалтерской отчетности является представление широкому кругу пользователей  информации о финансовой положении  организации, результатах ее деятельности, изменении в финансовом положении.

     Проблема  толкования и интерпретации данных отчетности решается путем предъявления определенных к ней требований. Требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности¹:

• Достоверность;
• Полезность и своевременность;
• Полнота;
• Существенность;
• Нейтральность;
• Последовательность;
• Существенность;
• Нейтральность;

     Под полезностью понимается надежность, уместность и сравнимость информации. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает  или способно оказать влияние  на решение пользователей, помогая  им оценить прошлые, настоящие и  будущие события. Сравнимость информации означает возможность для пользователей  сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени. Информация своевременна, если она способна наилучшим  образом удовлетворить потребность  пользователей, связанную с принятием  решением.

     Существенность  показателей означает, что его  нераскрытие может повлиять на решение  пользователей, принимаемых на основе отчетной информации.

     Нейтральность означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей  перед другими.

     Под последовательностью понимается соблюдения принципов и форм отчетности последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

     В РФ все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета². Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.³

     Бухгалтерская отчетность предприятия, должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения  предприятия или финансовых результатов  его деятельности. 
Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

     При составлении бухгалтерской отчетности используются такие понятия как  отчетный период - период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, и отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Также бухгалтерскую отчетность делят на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью.

     Бухгалтерской финансовой отчетностью интересуются, прежде всего, акционеры и кредиторы. На основе данных отчетности они принимают  решения о том, стоит ли вкладывать средства в данную организацию. Пользователями отчетности являются также руководители и специалисты – для принятия управленческих решений и контроля за финансово-хозяйственной деятельностиью предприятия.

     Таким образом, бухгалтерская финансовая отчетность призвана решить три основные задачи:

• Предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;
• Предоставлять информацию, помогающую потенциальным и существующим инвесторам и кредиторам судить о суммах, сроках и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;
• Предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях;

2. Влияние бухгалтерского учета на развитие бухгалтерской отчетности в историческом аспекте

     Первое  появление учета относится к  глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных  знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ. Соответственно появилась необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально учет носил устный характер. Это было связано с тем, что сложность операций учета была такова, что все данные могли уместиться в голове человека, ведущего их учет. После появления письменного учета древние документы, тем не менее, долгое время не содержали никаких данных об итогах хозяйственной деятельности. Достижения первобытных людей в области учета заключаются в том, что появились системы исчисления и записи, позволяющие регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов – материальных носителей информации. Но методологии сбора и обработки числовой информации не было, соответственно не было и отчетности.

       Таким образом, в эпоху первоначального  учета нельзя было говорить  о существовании отчетности. Впервые  итоги хозяйственной деятельности  стали выводиться в Древнем  Египте.

     Учетная система Древнего Египта была частью системой централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и прочие результаты труда сдавались в  централизованные хранилища, а затем  распределялись по хозяйствам; каждый этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних хозяйствах) возник общегосударственный  учет.

     Функции бухгалтеров выполняли писцы. Также  они совмещали в своей деятельности функции управления и жречества  и составляли профессиональную касту. Документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве, хранились в опечатанной  таре – сосудах, ларцах, ящиках, мешках и фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Документы выдержаны в юридическом  отношении, датированы годами правления  фараонов и снабжены печатями.

     Особенностью  древнеегипетской экономики было использование  норм расхода продуктов для содержания работников, налогов, земли, количества сырья для получения готового продукта и т.п. О невыполнении нормы  указывали в документах. Особенности  учета в Древнем Египте вызвали  необходимость составления отчетности, на которую опиралась система  государственного контроля. Аналогичным  образом развивалась отчетность в Древней Греции, где экономика  носила административно-командный  характер⁴. В Греции отчетность обеспечивала взаимный контроль должностных лиц, множественную передачу учетно-экономической информации, ее проверку и перепроверку.

     Следующим этапом развития бухгалтерского учета  происходит в Средние века в Западной Европе. До X века экономика и учет Западной Европы по странам существенно не различались⁵. Велось натуральное хозяйство, ориентированное на производство всего необходимого. Обмен был натуральным, монетное обращение практически отсутствовало. Церковные хозяйства (ордена, монастыри, аббатства) первыми накопили богатства: интеллектуальные, материальные, финансовые. Именно в монастырях получала развитие учетная мысль Средневековья, был изобретен метод двойной записи. Ее изобретателем принято считать итальянского монаха Луку Пачоли, автора трактата «О счетах и записях», три главы которого посвящены такой форме отчетности как бухгалтерский баланс. В трактате заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли: