Инвентаризация МПЗ и отражение её результатов в учёте

Порядок исправления ошибок 
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления ошибок установлен разделом 2 ПБУ 22/2010. Бухгалтерские ошибки текущего года и прошлых лет теперь исправляются в зависимости от двух критериев: существенности и периода обнаружения.  
1. Период, в котором вносятся исправления: 
1.1. Месяц отчетного года, в котором выявлена ошибка 
Ошибка отчетного года, выявленная до 31 декабря этого года. Исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. 
1.2.  31 декабря отчетного года: 
Ошибка отчетного года, выявленная после 31 декабря отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до 31 марта. 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам. С 31 марта до 30 апреля (для ООО) .С 31 марта до 30 июня (для ОАО) 
При этом составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность в которой раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. 
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. 
1.3. Текущий отчетный период: 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. После 30 апреля (для ООО). После 30 июня (для ОАО). 
1.4. Особенности исправления ошибок субъектами малого предпринимательства 
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета отчетности. 
2. Порядок внесения исправлений 
2.1. Если искажение относится к текущему периоду, то оно исправляется в том месяце, в котором было обнаружено. В этом случае исправление допущенной ошибки учитывается при составлении бухгалтерской отчетности текущего года.

Пример.  
Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Ошибка допущена в декабре 2011 г. Бухгалтер в декабре делает следующие записи: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 
- отражается покупная стоимость объекта; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
- объект принят к учету; 
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
- отражается сумма амортизационных отчислений по объектам общезаводских служб; 
Дебет 90 "Продажи" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" 
- списаны управленческие расходы. 
5.2.2. Если ошибка допущена в прошлом отчетном периоде, а выявлена в текущем. Чтобы исправить ошибки прошлых лет, следует составить проводки в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Прибыль, подлежащая распределению" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет (в обращении)". Возможны случаи, когда просчет может стать существенным, если позже будет обнаружено однотипное искажение других периодов. Тогда нужно сторнировать исправление помарки и отразить влияние ошибки на отчетность. 
Пример. Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Ошибка допущена в сентябре 2010 г., выявлена в декабре 2011 г. Бухгалтер делает следующие записи: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 07 "Оборудование к установке" 
сформирована первоначальная стоимость основных средств; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
введено в эксплуатацию основное средство; 
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 02 "Амортизация основных средств" начислена амортизация прошлого периода. 
2.3. Несущественные ошибки предшествующего и отчетного годов, найденные после подписания отчетности, исправляются в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы". 
Пример. Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Помарка допущена в сентябре 2010 г., выявлена в декабре 2011 г. и признана несущественной: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" 
приобретено основное средство; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
введено в эксплуатацию основное средство; 
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 
Дебет 90 "Продажи" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
начислена амортизация прошлого периода. 
6. Практические примеры исправления ошибок в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 22/2010  
Пример 1: В июне 2011 г при приеме отчета кладовщика за май 2011 г бухгалтер ООО «Альфа» обнаружила опечатку на общую сумму 1800 руб. 31 мая 2011 г от ООО «Бета» поступили товары на сумму 5347 руб. (в т.ч. НДС - 815,64 руб.). Кладовщик Смирнова С.И. оприходовал товары на сумму 3547 руб. (в т.ч. НДС -541,06 руб.). По словам кладовщика, отчет не был сдан в бухгалтерию т.к. с 01.06.2011 г по 15.06.2011 г она находилась на больничном.  
Исправления в бухгалтерский учет внесены в июне 2011 г следующими проводками:  
Дт 41 Кт 60 – 1525,42 руб.- проведена дополнительная сумма по товарам на складе;  
Дт 19 Кт 60 – 274,58 руб. – дополнительно отражен НДС по приобретенным товарам.  
По данной ситуации кладовщику необходимо написать объяснительную, а бухгалтеру составить Бухгалтерскую справку. 
Исправление ошибок может затронуть один или несколько первичных документов. Чтобы легче было найти эти документы, например, при проведении проверки, логично приложить к бухгалтерской справке копии первичных документов, в которых обнаружена ошибка, либо указать в справке, где именно они находятся.  
Пример 2 Бухгалтер малого предприятия ООО «Квин» обнаружила двойное начисление амортизации по производственному оборудованию. Ошибочно списана сумма 20000 руб. Следовало отразить 10000 руб.  
Ситуация 1 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена в декабре 2011 г. Не зависимо от существенности ошибки, исправительные записи вносятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010).  
Декабрь 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Ситуация 2 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена в январе 2012 г. Не зависимо от существенности ошибки исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г (п. 6 ПБУ 22/2010).  
31 декабря 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Ситуация 3 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 26 марта 2012 г после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента представления учредителям и сдачи в налоговую инспекцию.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность (п.7 ПБУ 22/2010).  
31 декабря 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Б) Ошибка признана несущественной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения в корреспонденции со счетом 91 (п.14 ПБУ22/2010). Пересмотренная бухгалтерская отчетность не составляется.  
26 марта 2012 г:  
Дт 91 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 91 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).  
Ситуация 4 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 9 апреля 2012 г после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но до момента ее утверждения на собрании учредителей. Исправительные проводки аналогичны примеру ситуации 3 на основании п.8 ПБУ 22/2010.  
Ситуация 5 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не проводится.  
15 мая 2012 г:  
Дт 91 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 91 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).  
Данный порядок исправления существенной ошибки закреплен п.14 ПБУ/2011 и разрешен п.9 ПБУ 22/2010 только для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг). Право применять п.14 ПБУ 22/2010 подлежит отражению в учетной политике организации.  
Б) Ошибка признана несущественной. Порядок исправления ошибки аналогичен порядку, приведенному в пункте «А».  
Ситуация 6 ООО «Квин» не является субъектом малого предпринимательства. Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения учредителями годовой бухгалтерской отчетности.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Проводится ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности так, как будто этой ошибки не было (п.9 ПБУ 22/2010).  
15 мая 2012 г:  
Дт 02 Кт 84 – 10000 руб. – исправлена существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. (10000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2011 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2011 года.  
Дт 84 Кт 99 – 2000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2011 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2011 года.  
Б) Ошибка признана несущественной. Порядок исправления аналогичен примеру ситуации 5.

Заключение

В результате проведенного исследования было выявлено, что вопросы организации и  проведения инвентаризации МПЗ являются многоаспектными и значимыми на современном этапе развития рыночной экономики, поскольку состояние общественного производства напрямую зависит от состояния и уровня использования МПЗ

Проведение  инвентаризаций имущества и финансовых обязательств организации – часть  общего процесса управления производством  и реализацией продукции, работ  или услуг. При проведении инвентаризации проверяется фактическое наличие  имущества и реальность обязательств, числящихся в учёте. Для бухгалтерской  службы проведение инвентаризаций существенно  и с точки зрения организации её практической деятельности. Это обусловлено обязательностью участия бухгалтеров в подготовке материалов для инвентаризаций, участия в работе инвентаризационных комиссий (практическое участие в проведении проверок), а также тем, что инвентаризационные разницы регулируются посредством внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учёта. Кроме того, проведение инвентаризаций позволяет чаще уточнять состояние бухгалтерского учёта и правильность внесения учётных записей в регистры.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете [ Текст ]: федеральный закон от 28.09.2010 № 129-ФЗ.
2. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и обязательств [ Текст ] // Приказ Минфина России от 13 июня 1995г. № 49.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 26 марта 2007г. № 26н.
4. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и учету результатов инвентаризации».
5. Гридина Н. Порядок проведения годовой инвентаризации.[Текст] монография // Бухгалтерский учет и налогообложение, № 10, октябрь 2008.-250 с.
6. Колоскова Н.И. Инвентаризация основных средств. [Текст] монография // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, № 7, апрель 2008-32 с.
7. Наталья Кондакова. Помощь: Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации основных средств.[Текст] Журнал // «Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация» №3.
8. Режим доступа: http://www.buhsoft.ru/?title=blanki/2/inv/main.php.
9. Режимдоступа:http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/42520.html.
10. Режим доступа: http://inv-1.ru/inventarizacija-osnovnyh-sredstv.
11. Режим доступа: http://sprbuh.systecs.ru/uchet/inventarizaciya/inv_os.html
12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет [Текст] монография, 2010 - 118 с.
13. Сергеев И.В., Сергеев Е.А. Хищения и недостачи.[Текст] монография: Налог-Инфо 2009- 54с.
14. Режим доступа: http://www.audit-it.ru/inform/account/386756.html.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] монография 2010-332 с.
16. Режим доступа:http://bugaltery.ru/uchet-aktivov/184-inventarizacija-osnovnyh-sredstv-i-otrazhenija-ee-rezultatov-v-uchete.html.
17. Режим доступа: http://www.saotron.ru/inventarizaciya/

Приложения

      Приложение 1

¹ р Федеральный Закон от 06.12.2011. №402-Ф.З. "О Бухгалтерском учете".