Инвентаризация имущества и обязательств: порядок проведения и отражения в учете

Нумерация строк ведется сквозная через всю ведомость. Опись товаров производится по порядку расположения товаров на витринах, полках и т.п.

Цены в ведомости указываются розничные.

Итоги подводятся по каждой строке (графа сумма).

Наименования инвентаризируемых товаров, их количество указывают в ведомости по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице ведомости указывают прописью число порядковых номеров товаров и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах) эти товары показаны.

Исправление ошибок производится в всех трех экземплярах ведомости путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления также оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описи не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Затем проводится подсчет итого по каждой странице  и общий итог остатков товаров в торговом зале и на складе.

Акт инвентаризации подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Т.к. инвентаризация проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, принявшая бригада расписывается в получении товаров, а сдавшая бригада - в сдаче товаров.

Выполнив все обязательные требования, инвентаризационная комиссия получила следующие результаты по инвентаризации товаров в торговом зале и на складе: фактический остаток товаров составил 452168 руб. 00 коп., по плану остаток товаров должен быть 451733 руб. 00 коп. По товарам выявлен излишек в размере 435 рублей.

2.2     Учет результатов инвентаризации на предприятии

ООО «Вентос» .

1. Учет результатов инвентаризации наличных денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса»

92 р. 55 к. - сумма выявленной недостачи.

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям / расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

92 руб. 55 коп. -  делится на четыре части в соответствии с четырьмя материально ответственными лицами.

Дальше можно поступить двояко: бригада вносит сумму недостачи в кассу либо сумма ущерба удерживается из заработной платы.

2. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации данный излишек необходимо оприходовать и списать на финансовые результаты. В бухгалтерском учете будет составлена следующая проводка:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы / прочие доходы»

На сумму 435 руб. 00 коп.

Можно сделать следующие выводы.

1. В результате проведения инвентаризации наличных денежных средств выявлена недостача в размере 92 руб. 55 коп.

2. В результате проведения инвентаризации товаров на складе и в торговом зале выявлен излишек в размере 435 руб. 00 коп.

3. Одна бригада торговых работников сдала, а другая приняла ценности (товары и денежные средства) на общую сумму 454921 руб. 45 коп.

Глава 3. Указания при проведении инвентаризации.

3.1 Подготовка к инвентаризации.

Прежде чем проводить инвентаризацию, необходимо выполнить ряд мероприятий.

Во-первых, следует создать в образовательном учреждении постоянно действующую комиссию для проведения инвентаризации. При большом объеме работ – дополнительные рабочие комиссии. Как правило, в комиссию включаются работники администрации учреждения, бухгалтерии, а также иные специалисты. Обратите внимание: при проведении инвентаризации должны присутствовать все члены комиссии. Отсутствие хотя бы одного из них может послужить основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Во-вторых, необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Если документов по каким-либо причинам не хватает, следует принять все меры, чтобы их получить или оформить (п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

В-третьих, следует оформить акты сверки расчетов с контрагентами, налоговыми и финансовыми органами, внебюджетными фондами.

В-четвертых, надо получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Также следует взять с материально ответственных лиц расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Перед проведением инвентаризации денежных средств надо снять показатели кассы.

Когда все условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества, в установленные сроки будут созданы, можно приступать к инвентаризации (конечно, при наличии соответствующего приказа руководителя).

3.2. Часто встречающиеся ошибки при проведении инвентаризации.

К сожалению, в процессе своей работы компании часто нарушают правила проведения инвентаризации и допускают ошибки. Такие погрешности можно условно разделить по последствиям, которые они за собой влекут.

1 группа. Результаты инвентаризации нельзя признать достоверным. Поэтому бухгалтерская отчетность, подтвержденная такой инвентаризацией, недостоверна.

1) нет приказа руководителя о проведении инвентаризации или он оформлен с нарушениями требований законодательства;

2) в состав рабочей комиссии включено проверяемое подотчетное лицо;

3) использованы инвентаризационные документы, не соответствующие требованиям ст. 9 Закона (не использование унифицированных форм при их наличии, использование форм, разработанных организацией, в которых отсутствуют необходимые реквизиты);

4) отсутствуют подписи на инвентаризационных документах или документально подтверждено отсутствие хотя бы одного члена комиссии во время проведения инвентаризации;

5) нет актов сверок с контрагентами или есть неподписанные контрагентами акты сверок по взаиморасчетам.

2 группа. Допущенные нарушения могут привести к искажениям результатов инвентаризации из-за несанкционированного доступа к инвентаризационным документам.

1) нарушен порядок заполнения инвентаризационных документов (не заполняются все реквизиты, предусмотренные формой документа; ошибки и исправления не подписаны и не заверены членами комиссии; документы после утверждения результатов содержат незаполненные строки);

2) приходные и расходные документы при невозможности остановки хозяйственной деятельности на время инвентаризации не завизированы председателем инвентаризационной комиссии;

3) не закрыт доступ посторонним к помещению, где хранятся инвентаризационные описи во время перерывов в работе комиссии;

4) сопоставление данных бухгалтерского учета проводится с фактическим наличием имущества, а не наоборот.

Группа 3. Результаты инвентаризации приведут к искажению отображения в учете фактического состояния имущества.

1) нет отметки об обременении объекта учета, если он на момент проведения инвентаризации находится под арестом, залогом и т.п.;

2) стоимость материальных ценностей не соответствует их реальной рыночной стоимости.

В случае наличия указанных нарушений инвентаризация должна быть признана формальной, данные учета и отчетности, подтверждаемые ею, недостоверными. Все это снижает уровень внутреннего контроля и влечет для организации возникновение налоговых рисков и других неблагоприятных последствий.

Заключение.

Первая часть работы посвящена описанию порядка проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия (организации). Определено понятие инвентаризации. Охарактеризованы ее основные виды. Подробно рассмотрена инвентаризация отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

Во второй части работы рассмотрен пример проведения частичной инвентаризации на предприятии ООО «Вентос». Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, но в соответствии с действующим законодательством.

Проведение инвентаризации позволило проконтролировать сохранность товаров и денежных средств и осуществить передачу материальной ответственности от одной бригады торговых работников к другой.

Инвентаризация на предприятиях представляет собой сложный и ответственный участок работы.

Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Что бы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

Хотелось бы добавить, что для того чтобы облегчить процесс проведения инвентаризации необходимо широко использовать современные средства вычислительной техники, которых на некоторых предприятиях нет.

Список использованной литературы.

1.      Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

2.      Письмо Минфина РФ от 26 августа 1997 г. № 16-00-17-50.

3.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий  и инструкция по его применению. - М., 2002.

4.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

5.      Постановление ГКС РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

6.      Постановление ГКС РФ от 27.03.2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»».

7.      Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

8.      Гуккаев В.Б. Учетная  политика  организации. - М., 2002.

9.      Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М., 2003.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М., 2001.

11. Малявкина Л.И. Инвентаризация имущества и обязательств. / Бухгалтерский учет. - №23. - 2002 г.

12. Малявкина Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации. / Бухгалтерский учет. - №23, 24. - 2001 г.

13. Парушина Н.В. Инвентаризация денежных средств. /  Бухгалтерский учет. - №23. - 2002 г.

14. Парушина Н.В. Инвентаризация имущества и учет ее результатов. /  Бухгалтерский учет. - №22. - 2001 г.

1