Информационная база, цели и подходы аудита финансовой отчетности

3) Прочие  долгосрочные обязательства (стр. 044).

Подраздел 4400 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначен для учета прочих долгосрочных обязательств, не указанных в предыдущих подразделах и включает в себя счет 4420 «Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, признанные в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам. Предприятием отражена в балансе долгосрочная кредиторская задолженность по договорам  финансового лизинга в сумме 744 487 тыс.тенге.

Пятый раздел бухгалтерского баланса – Капитал. К нему относится:

1) Выпущенный  капитал (стр. 050)

В соответствии с Законом Республики Казахстан  от 13 мая 2003 года № 415 «Об акционерных  обществах» акционерным обществом  признается юридическое лицо, выпускающее  акции с целью привлечения  средств для осуществления своей  деятельности.

Размер  объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной  стоимости объявленных к выпуску  акций, он указан в уставе акционерного общества [23].

Сумма выпущенных акций отражается на счетах подраздела 5000 «Выпущенный капитал», который  предназначен для учета выпущенного  капитала и включает следующие группы счетов:

5010 «Объявленный  капитал», где учитывается суммарная  номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

5020 «Неоплаченный  капитал», где отражаются операции  по оплате эмитированных акций.

Сумма фактически оплаченных акций учредителями составила 553.172 тыс. тенге, в том числе изъятый  капитал 4.236 тыс. тенге. Движений по акциям за отчетный период не было[10].

2) Выкупленные  собственные долевые инструменты  (стр. 052)

Подраздел предназначен для выкупленных собственных  долевых инструментов и счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», где учитываются затраты, понесенные организацией при приобретении своих  собственных долевых инструментов.

По строке 052 «Выкупленные собственные долевые  инструменты» баланса отражены суммы  выкупленных простых акций на начало и на конец отчетного периода  в размере 4 236 тыс.тенге.

Одним из источников собственных средств  организации является резервный  капитал. Созданный в соответствии с законодательством, он используется для покрытия убытков, а также  выплат дивидендов акционерам и отражается в отчетности отдельно.

Подраздел 5300 «Резервы» предназначен для учета  резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в  соответствии с учредительными документами  и учетной политикой организации.

3) Резервы  (стр. 053)

По строке 053 «Резервы» баланса на начало отчетного  периода отражена сумма резерва  установленная законодательством  в сумме 19 858 тыс.тенге. В течение  отчетного периода движения по резервам не было. На конец отчетного периода  в данной строке баланса сумма  резерва составляет 19 858 тыс.тенге.

4) Нераспределенный  доход (стр. 054)

Нераспределенный  доход представляет собой часть  собственного капитала, которая не была распределена между акционерами  в качестве дивидендов. Для учета  нераспределенного дохода предусмотрен подраздел 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

В строку баланса 054 «Нераспределенный доход» включены нераспределенный доход отчетного  года в сумме 131 812 тыс.тенге. В бухгалтерском  балансе отражен нераспределенный доход прошлых лет на начало 2007 года в сумме 705 922 тыс.тенге и 837 734 тыс.тенге на конец года.

Второй  формой финансовой отчетности является Отчет о доходах и расходах за 2007 год (форма 2).

Доход от реализации продукции и оказанных  услуг определяется по стоимости  реализации продукции и услуг: доход  оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с оказанием услуг  будут получены.

Учет  доходов ведется на счетах раздела 6 «Доходы».

Выручка от продажи кондитерских изделий  признается по мере отгрузки и приемки  готовой продукции покупателем  по ценам реализации. Выручка отражается за вычетом НДС и скидок. Сумма выручки уменьшается на скидку с цены, установленную в соответствии с договорами оптовым покупателям. Доход от реализации, отраженный в учете уменьшается также на сумму возврата проданных товаров. Выручка от реализации приобретенного товара и услуг определяется по справедливой стоимости вознаграждения, полученного или подлежащего получению. Если не представляется возможным достоверно оценить справедливую стоимость полученного вознаграждения, то выручка оценивается по справедливой стоимости проданных товаров или услуг.

Доходы  от других операций признаются следующим  образом:

доходы  от аренды – по методу начисления;

прочие  доходы – по методу начисления.

АО «Баян  Сулу» получены доходы:

 

Доходы, полученные АО «Баян Сулу» в отчетном периоде

Статьи  доходов	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолют-ное  отклоне-ние, тыс тг	Относитель-ное отклонение, %
	Сум-ма, тыс.тг	Доля  в общей сум-ме, %	Сум-ма, тыс.тг	Доля  в общей сумме, %
Доходы  от реализации кондитерских изделий	5729510	70,56	4719033	67,87	-1010477	82,36
Доход от экспорта кондитерских изделий	13176	0,16	-	-	-13176	-
Доход от прочей реализации	1531752	18,86	1882030	27,07	350278	122,87
Доходы  от аренды	185582	2,29	-	-	-185582	-
Итого доход от реализации продукции и  оказания услуг	7460020	91,87	6601063	94,94	-858957	88,49
Доходы  по вознаграждению	205315	2,53	-	-	-205315	-
Прочие  доходы	454630	5,60	351664	5,06	-102966	77,35
в том  числе:
Доходы  от аренды	20740	0,26	28399	0,41	7659	136,93
Доходы  от курсовой разницы	410834	5,06	254648	3,66	-156186	61,98
Доходы  прочие	23056	0,28	68617	0,99	45561	297,61
Доходы  всего	8119965	100	6952727	100	-1167238	85,63

 

За 2007 год  наблюдается снижение доходов предприятия  на 14,37% по сравнению с прошлым  годом. Наибольшее снижение в структуре  доходов наблюдается по доходам  от курсовой разницы (на 38,02%). В то же время наблюдается доходов от реализации кондитерских изделий на 17,64%. Это свидетельствует о снижении спроса на продукцию исследуемого предприятия. Наряду с этим прослеживается увеличение статьи доходов от прочей реализации на 22,87%, не относящейся к основной деятельности.

Расходы – уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода  в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличного от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим  в капитале. Для учета расходов предназначены счета раздела 7 «Расходы».

 

Таблица 2.7.

Расходы, понесенные АО «Баян Сулу» в отчетном периоде.

Статьи  расходов	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолютное  отклонение, тыс тг	Относительное отклонение, %
	Сумма, тыс.тг	Доля  в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля  в общей сумме, %
Себестоимость реализованной продукции и оказанных  услуг	6 403122	82,84	5753368	85,40	-649754	89,85
Расходы по реализации продукции и оказания услуг	270484	3,50	299274	4,44	28790	110,64
Административные  расходы	290250	3,75	212494	3,15	-77756	73,21
Расходы на финансирование (вознаграждение по кредитам)	306742	3,97	156874	2,33	-149868	51,14
Прочие  расходы	459290	5,94	314726	4,68	-144564	68,52
в том  числе:
Расходы по курсовой разнице	406520	5,24	232773	3,46	-173747	57,26
Расходы прочие	52770	0,70	81953	1,22	29183	155,30
Расходы всего	7729888	100	6736736	100	-993152	87,15

 

По итогам 2007 года наблюдается общее снижение расходов на 12,85% по сравнению с предыдущим годом. Самое большое уменьшение наблюдается в статье расходы  на финансирование (на 48,86%). Также наблюдается  снижение административных расходов (на 26,79%), снижение расходов по статье себестоимость  реализованной продукции и оказанных  услуг (на 10,15%). Это положительный  момент в деятельности предприятия. Однако в то же время возросли расходы  по реализации готовой продукции (на 10,64%). Это может быть связано с  трудностями при реализации: падении  конкурентоспособности продукции, а, следовательно, и потребительского спроса.

В конце  отчетного периода счета по учету  доходов и расходов закрыты на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного  года».

 

Таблица 2.8.

Итоговая  прибыль, полученная в конце отчетного  периода.

Прибыль	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Абсолют-ное отклоне-ние, тыс. тг	Относите-льное отклоне-ние, %
Прибыль до налогообложения	204495	100	215991	100	11496	105,62
Корпоративный подоходный налог	72683	35,54	57964	26,84	-14719	79,75
Итоговая прибыль	131812	64,46	158027	73,16	26215	119,89

 

За 2007 год  произошло увеличение итоговой прибыли  на 119,89%. Это свидетельствует о  том, что произошло снижение переменных расходов на производство продукции и оказание услуг, что является фактором повышения прибыльности хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, основной информационной базой аудита является финансовая отчетность. Финансовая отчетность АО «Баян Сулу» на 2007 год разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан  от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета. Учетная политика пересмотрена с  учетом требований МСФО, методических рекомендаций по применению международных  стандартов финансовой отчетности и  плана счетов по МСФО.

 

 

3.2 Применение аналитических процедур при проведении аудита финансовой отчетности АО «Баян Сулу»

 

В рамках имеющихся возможностей нами для  практической иллюстрации аудита реализованы  аналитические процедуры в отношении  исследуемого предприятия. В международных  стандартах аудита дано следующее определение  аналитических процедур[25, С. 587].

Аналитические процедуры (Analytical procedures) – Оценка финансовой информации, проведенная путем изучения взаимосвязи между финансовой и  нефинансовой информацией. Аналитические  процедуры также включают исследование выявленных изменений и взаимосвязей, которые непоследовательны другой относящейся к делу информации или  отклоняются от прогнозируемых сумм.

Аналитические процедуры используются в следующих  целях:

(а) как  процедуры по оценке рисков  для получения знания о субъекте  и его среде.

(б) в  качестве процедур проверки по  существу, если их применение  может быть более действенным  или эффективным, нежели проведение  детальных тестов с целью снижения  риска существенного искажения  до приемлемо низкого уровня.

(в) в  качестве общей обзорной проверки  финансовой отчетности на последней,  обзорной стадии аудита.

Аудиторы  различают следующие основные этапы  выполнения аналитических процедур:

• определение цели процедуры, которое подчинено достижению целей аудита;
• выбор вида процедуры;
• непосредственное выполнение процедуры, сводящееся к расчету соответствующих коэффициентов, отклонений, трендов;
• анализ результатов выполнения процедуры. [ 11]

Целью аналитической  процедуры при проведении аудита финансовой отчетности АО «Баян Сулу является оценка ликвидности, рентабельности (в целом финансового состояния  предприятия) как на конкретную дату проверки, так и за прошлые периоды.

Видом процедуры  является аналитические процедуры  как процедуры проверки по существу. Аналитические процедуры по существу обычно более приемлемы в отношении  больших объемов операций, которые  можно спрогнозировать.

При выполнении процедуры будут рассматриваться  коэффициенты: имущества; мобильности  активов; соотношения мобильных  и иммобилизованных средств; реальной стоимости активов; независимости; зависимости; финансирования; инвестирования; соотношения заемных и собственных  средств; коэффициенты рентабельности.