Информационная база, цели и подходы аудита финансовой отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методика аудита финансовой  отчетности

2.1 Общий обзор аудита  финансовой отчетности. Требования, предъявляемые к составлению  и представлению финансовой отчетности

 

Проверка  финансовой отчетности начинается с  общего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь  должно быть указано полное наименование организации в соответствии с  учредительными документами, вид деятельности организации должен соответствовать  его Уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности - проверить  наличие лицензии и срока ее действия.

Затем проверяется  правильность заполнения отчетов по форме (наличие всех предусмотренных  показателей, отсутствие подчисток  и помарок) и определяются те участки  учета, где аудиторский риск наиболее значителен, то есть где наиболее вероятна возможность мошенничества или  ошибок в учете и отчетности для  данного клиента. В зависимости  от этого выявляются те операции и  активы, которые должны быть проверены  боле тщательно, и те, где можно  довериться информации клиента. [4 ]

Далее необходимо провести счетную и логическую проверку, т.е. проверить сопоставимость и  взаимоувязку показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

После ознакомления с деятельностью проверяемого хозяйствующего субъекта принимаются важные решения  стратегического характера об исполнителях, сроках проведения, планирования, оценках  аудиторского риска и системы  внутреннего контроля клиента, привлечении  экспертов и использовании результатов  работы других аудиторов.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и  диктуется обстоятельствами проверок. При этом следует исходить из требований действующих нормативно-правовых актов, положений договора и конкретных особенностей проведения аудита с учетом полученных знаний о бизнесе клиента. Аудиторская организация должна самостоятельно принимать решения  о видах, качестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления  полноценной проверки о подготовки обоснованного аудиторского риска. Исходя из этого, проверяющий должен в достаточной степени разбираться  в вопросах, относящихся к сфере  деятельности клиента, его организационной  структуре и характеристики операций. Такими вопросами, к примеру, могут  быть: виды деятельности, выпускаемая  продукция, оказываемые услуги, структура  капитала, деловые партнеры, место  расположения клиента и его подразделений, методы снабжения, производство и сбыта.

Рассмотрим  особенности и основные требования, предъявляемые к составлению  и представлению финансовой отчетности, с точки зрения аудитора:

1. Финансовая отчетность должна отражать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении субъекта хозяйствования, а также финансовых результатах ее деятельности.
2. Все части финансовой отчетности представляют собой единое целое и взаимосвязаны между собой. Аудитор должен подтверждать достоверность не только данных, отраженных во всех предусмотренных формах, а также установить, что между показателями, содержащимися во всех формах финансовой отчетности, существует взаимосвязь и они не противоречивы.
3. Финансовая отчетность должна включать показателя деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Организации, имеющие дочерние компании, кроме финансового отчета материнской компании составляют и представляют консолидированную (сводную) отчетность. Перед аудиторами встает вопрос о достоверности такой отчетности, т.к. аудиторская фирма не всегда может проверить своими силами все филиалы, представительства и обособленные подразделения. В таком случае, возникает необходимость использовать при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности результаты работы других аудиторов.
4. Содержание и формы финансовой отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Если данные не сопоставимы, то необходима их корректировка. Аудитор должен получить доказательства, что необходимые корректировки были произведены и каждая корректировка раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В Казахстане, что касается обеспечения сопоставимости показателей различных отчетных периодов, то данный вопрос обычно не занимает внимания бухгалтеров.
5. Финансовая отчетность открыта для ознакомления пользователей, организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с финансовой отчетностью. В сроки, установленные законодательством Республики Казахстан, организация обязана обеспечить представление годовой финансовой отчетности: органам государственной налоговой службы, органу государственной статистики, каждому учредителю (участнику), для нужд других заинтересованных пользователей в случаях, определенных законодательством. Также предусмотрена процедура публикации финансовой отчетности, включая итоговую часть аудиторского заключения.

[ 5]

2.2 Цели аудита финансовой отчетности и способы их достижения

 

В основе правильной и рациональной организации  процесса аудита, выбора необходимых  и достаточных аудиторских процедур лежит четкое понимание аудитором  целей аудита финансовой отчетности.

Достижение  основной цели аудита - формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности - обеспечивается путем  достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита, таких как: наличие, права и обязательства, явление, полнота, оценка, точность, измерение, представление и раскрытие.

Аудитор должен углубиться в финансовую отчетность, пройти в обратном порядке этапы  ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной информации достаточные доказательства для  формирования объективного итогового  мнения ее достоверности.

Для осуществления  непосредственно процесса проверки необходимо финансовую отчетность подразделить на сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита для каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения  финансовой отчетности на статьи, статей - на счета бухгалтерского учета, счетов - на хозяйственные операции называется дезагрегированием финансовой отчетности.

Дезагрегирование  финансовой отчетности осуществляется в несколько этапов. [ 6]

Первый этап - подразделение финансовой отчетности на статьи.

На втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи финансовой отчетности и установить взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета. Для статей бухгалтерского баланса определяются счета, сальдо счетов которых включены в данную статью. Для статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности устанавливается взаимосвязь со счетами, обороты по которым участвовали в формировании показателей отчета.

На третьем этапе следует подразделить информацию, отраженную на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции.

Тестируя  хозяйственные операции на соответствие вышеперечисленным критериям (подцелям аудита) аудитор получает доказательства в отношении сальдо и оборотов по счетам, на которых отражены хозяйственные  операции, т.е. устанавливается степень  достоверности показателей финансовой отчетности, содержание которых определяется на основе информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета.

Процесс дезагрегирования финансовой отчетности с позиций достижения целей аудита можно назвать сегментированием аудита. А элементы, в отношении которых будут проводиться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям, можно назвать сегментами аудита.

Таким образом, цель аудита финансовой отчетности достигается  путем достижения подцелей, установленных  для каждого сегмента аудита. Подразделение  финансовой отчетности на элементы облегчает  работу с ней, помогает в распределении  конкретных задач между членами  аудиторской группы при организации  процесса аудита. В итоге основным тестируемым элементом является хозяйственная операция. Эта последовательность достижения цели аудит - основа организации  процесса аудиторской проверки.

Для достижения целей аудита финансовой отчетности в международной практике применяются  два подхода к организации  процесса аудита: пообъектный и циклический.

При пообъектном  подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами  бухгалтерского учета.

Выделение в  качестве сегментов аудита циклов хозяйственных  операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности компании. В качестве сегментов можно  выделить следующие циклы аудита:

• Цикл приобретения;
• Цикл производства;
• Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата;
• Цикл оплаты;
• Цикл использования дохода и формирования капитала;
• Цикл инвестирования.

Классификация операций по циклам соответствующей  деятельности является эффективным  способом проверки. Хотя число и  последовательность циклов в различных  компаниях могут быть неодинаковыми, существуют циклы, общие для всех компаний.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет  применять в ходе аудита метод  направленного тестирования, суть которого заключается в следующем. В силу природы двойной записи, искажение  по записи по кредиту одного счета  приведет к искажению дебетовой  записи по корреспондирующему счету, и  наоборот. Направленное тестирование означает, что если аудитор тестирует  дебет одного счета на предмет  завышения, то одновременно тестируется  кредит корреспондирующего счета на предмет занижения. Целенаправленно  проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать вывод  о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим  счетам. Например, если тестируются  кредитовые записи в цикле приобретения (т.е. величина кредиторской задолженности), то одновременно тестируются дебетовые  записи корреспондирующих счетов (т.е. счета учета долгосрочных инвестиций, материалов).

Данный  подход применяется по двум направлениям:

• тестирование дебетовых записей на предмет завышения;
• тестирование кредитовых записей на предмет занижения. [ 7]

Это означает, что аудитор проверяет расходы  и активы на предмет завышения, а  обязательства и доходы на предмет  занижения. Метод направленного тестирования позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

Таким образом, финансовая отчетность должна представлять достоверную информацию об имущественном  и финансовом состоянии организации  и о финансовых результатах его  деятельности. Это требование адресовано составителям финансовой отчетности, но в полной мере это относится  и аудиторским организациям, сопричастным к подтверждению этой финансовой отчетности. Искажение отчетности, с целью завышения прибыли, несколько  не типично для отечественных  организаций, которые стремятся  скорее к занижению показателей  дохода, с целью "минимизации" налогов. В то же время существуют обстоятельства, когда организация  ищет способы для увеличения доходной части своей финансовой отчетности. Как правило, такое случается  при необходимости предоставления финансовой отчетности потенциальным  инвесторам и банковским учреждениям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Финансовая отчетность как основная информационная база аудита

 

3.1 Состав и характеристика финансовой отчетности АО «Баян Сулу»

 

Проведенные исследования показывают, что основной информационной базой аудита является финансовая отчетность. Рассмотрим финансовую отчетность АО «Баян Сулу».

АО «Баян  Сулу» является одним из крупнейших производителей кондитерских изделий  Казахстана. Общество имеет более  чем 30-летний опыт работы в данной отрасли, производит более 200 наименований кондитерских изделий таких, как карамель, ирис, драже, мармелад, конфеты, шоколад, печенья, вафли.

АО «Баян  Сулу» вправе осуществлять любые  виды деятельности, не запрещенные  законодательством Республики Казахстан.

Для осуществления  своей деятельности имеет: здание офиса, складские и производственные помещения, оснащенные современным оборудованием; имеется автомобильный транспорт  для оказания услуг покупателям  и заказчикам.

АО «Баян  Сулу» ведет учет в тенге и  составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В течении 2007 года бухгалтерский  учет велся в соответствии со стандартами  бухгалтерского учета (КСБУ), а затем  финансовая отчетность трансформировалась в соответствии с требованиями МСФО [12].