Информационная база, цели и подходы аудита финансовой отчетности

Рассмотрим  отдельные статьи финансовой отчетности в соответствии с МСФО, рабочим  планом счетов бухгалтерского учета  и цифровым данным бухгалтерского учета  АО «Баян Сулу». Первой формой финансовой отчетности является бухгалтерский  баланс (форма 1), состоящий из пяти разделов.

Первый  раздел называется Краткосрочные активы. К ним относятся: денежные средства и их эквиваленты; краткосрочная  дебиторская задолженность; запасы; текущие налоговые активы; прочие краткосрочные активы. Рассмотрим отдельно каждые из них.

1)Денежные  средства и их эквиваленты  (стр. 010)

В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам  денежных средств:

- денежные  средства включают наличные деньги  и вклады до востребования;

- эквивалент  денежных средств – краткосрочные,  высоколиквидные вложения, легко  обратимые в определенную сумму  денежных средств, и подвергающиеся  незначительному риску изменения  ценности [13].

Согласно  требованиям МСФО денежные средства отражаются в строке 010 баланса «Денежные  средства и их эквиваленты» на 31.12.2006 г. – 174 280 тыс.тенге, на 31.12.2007 г.– 15 758 тыс.тенге.

На 31.12.2006 года на АО «Баян Сулу» числятся в составе денежных средств:

- деньги  на текущих счетах в национальной  валюте – 77 605 тыс.тенге;

- деньги  на текущих счетах в иностранной  валюте – 92 771 тыс.тенге;

- наличность  в кассе в национальной валюте  – 3 904 тыс.тенге.

На 31.12.2007 года на АО «Баян Сулу» числятся в составе денежных средств:

- деньги  на текущих счетах в национальной  валюте – 2 943 тыс.тенге;

- деньги  на текущих счетах в иностранной  валюте – 7 206 тыс.тенге;

- наличность  в кассе в национальной валюте  – 5 609 тыс.тенге.

2) Краткосрочная  дебиторская задолженность (стр. 012)

Счета к  получению представляют собой суммы  задолженности клиентов за товары и  услуги, реализованные в течение  обычной производственной деятельности акционерного общества. Эти счета, также  называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счетами-фактурами  или иными документами. Счета  к получению включают в себя суммы  к получению либо в течение  года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного  цикла компании (в зависимости  от того, что длиннее). Обычно сроком погашения считается период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета  к получению считаются просроченными.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с  ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом  корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных  товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Расчеты с покупателями происходят по предварительной оплате или в  течение срока, оговоренного в договоре на реализацию продукции и оказание услуг. [ 7]

По данной строке бухгалтерского баланса отражена текущая часть долгосрочной дебиторской  задолженности по договору финансового  лизинга (основного долга, суммы  НДС, вознаграждения по финансовой аренде).

По строке 012 «Краткосрочная дебиторская задолженность» баланса отражены суммы задолженности  в нижеприведенной таблице.

 

Таблица 2.1.

Краткосрочная дебиторская задолженность АО «Баян  Сулу»

Наименование  счета					2007 к 2006
	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		Абсолютное  отклонение, тыс тг	Относительное отклонение, %
	Сумма, тыс.тг	Доля  в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля  в общей сумме, %
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей	977713	94,19	389062	35,11	-588651	39,79
Краткосрочная дебиторская задолженность работников	6828	0,66	5254	0,47	-1574	76,95
Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность	53474	5,15	54186	4,89	712	101,33
Текущая часть долгосрочной задолженности  по финансовому лизингу:
- основного  долга			396 267	35,76	396 267	-
- суммы  НДС			51 515	4,65	51 515	-
- вознаграждения			211 904	19,12
Итого по строке 012 баланса	1038 015	100	1108 188	100	70173	106,76

 

Доля  дебиторской задолженности в  общем объеме текущих активов  составила 26,28%, увеличившись на 6,76% по сравнению с предыдущим годом. Очевидно, дебиторская задолженность составляет значительную часть текущих активов  предприятия, что в свою очередь  приводит к замедлению оборачиваемости  оборотных средств и отрицательно сказывается на финансовом положении  предприятия. Основная часть дебиторской  задолженности формируется за счет задолженности покупателей.

3) Запасы (стр. 013)

В соответствии с п.4 МСФО 2 «Запасы – это активы:

-предназначенные  для продажи в ходе нормальной  деятельности,

- в процессе  производства для такой продажи,  или

- в форме  сырья или материалов, предназначенных  для использования в

производственном  процессе или при предоставлении услуг [14].

АО «Баян  Сулу» согласно определению МСФО, по строке 013 «Запасы» баланса по состоянию  на 31.12.2006 г. и на 31.12.2007 г. приведены  ниже в таблице.

 

Таблица 2.2.

Запасы  АО «Баян Сулу»

Наименование  счета	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолютное  отклонение, тыс тг	Относительное отклонение, %
	Сумма, тыс.тг	Доля  в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля  в общей сумме, %
Сырье и материалы	708542	74,04	902141	35,27	193599	127,32
Топливо	5524	0,57	5484	0,21	-40	99,28
Тара  и тарные материалы	25198	2,63	30820	1,20	5622	122,31
Запасные  части	67400	7,04	102610	4,01	35210	152,24
Прочие  материалы	182	0,02	1392	0,05	1210	764,84
Материалы, переданные в переработку			422	0,02	422	-
Строительные  материалы и другие	23123	2,42	42154	1,65	19031	182,30
Готовая продукция	76468	8,00	115 359	4,52	38891	150,86
Товары  приобретенные	18908	1,98	1305175	51,03	1286267	6902,77
Прочие  товары (МБП)	31569	3,30	51928	2,03	20359	164,49
Итого по строке 013 баланса	956914	100	2557485	100	1600571	267,26

 

Оценка  себестоимости товарно-материальных запасов производится методом средневзвешенной стоимости.

Запасы  исследуемого предприятия в 2007 году по сравнению с 2006 возросли 1600571 тенге (на 167,26%). Это свидетельствует о  том, что на предприятии имеются  излишние и залежалые материалы, готовая продукция, которая не пользуется спросом, сверхнормативные запасы сырья, материалов. Это влечет за собой  физическое и моральное старение, что в свою очередь ведет к  убыткам. Наибольший удельный вес в  структуре запасов составляют товары приобретенные (51,03%), наименьший – материалы, переданные в переработку (0,02%).

В акционерном  обществе применяется система непрерывного (постоянного) учета ТМЗ, то есть ведется подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступлений и выбытий товарно-материальных запасов.

4) Прочие  краткосрочные активы (стр.016)

Согласно  МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  по строке 016 отражаются прочие краткосрочные  активы, в которую входят:

Расходы будущих периодов;

Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;

Авансы, выданные под выполнение работ и  оказанных услуг [15].

 

Таблица 2.3.

Прочие  краткосрочные активы АО «Баян Сулу»

Наименование  счета	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолютное  отклонение, тыс тг	Относитель-ное  отклонение, %
	Сум-ма, тыс.тг	Доля  в общей сум-ме, %	Сум-ма, тыс.тг	Доля  в общей сум-ме, %
Расходы будущих периодов	1217	0,15	2 338	0,54	1121	192,11
Краткосрочные авансы выданные	829258	99,85	430 081	99,46	-399177	51,86
Итого по строке 016 баланса	830475	100	432419	100	-398056	52,07

 

Как видно  из таблицы, за 2007 год произошло снижение прочих краткосрочных активов на 47,93% по сравнению с 2006 годом. Это  произошло за счет уменьшения по статье краткосрочные авансы выданные, которые  снизились на 48,14%. При этом произошло  увеличение расходов будущих периодов на 92,11%.

Второй  раздел бухгалтерского баланса - долгосрочные активы. К Ним относятся:

1) Инвестиции, учитываемые методом долевого  участия. Подраздел 2200 «Инвестиции,  учитываемые методом долевого  участия» включает счет:

2210 –  «Инвестиции, учитываемые методом  долевого участия», где отражаются  операции по инвестициям в  ассоциированные и зависимые  организации, учитываемые методом  долевого участия.

Метод долевого участия – это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим  затратам, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций.

Инвестиции  в ассоциированные компании на 31.12.2006 года и на 31.12.2007 года составили сумму 30 тыс.тенге.

Вклад в  Уставный капитал ТОО «Кредитное товарищество «АБК» в сумме 30 тыс.тенге  отражен в балансе как финансовые инвестиции по строке 020 «Долгосрочные  финансовые инвестиции».

2) Долгосрочная  дебиторская задолженность (стр. 020)

К долгосрочной относится задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками  за реализованные активы и оказанные  услуги сроком свыше одного года.

В АО «Баян  Сулу» долгосрочная дебиторская  задолженность возникла на конец  отчетного периода по договорам  финансового лизинга в сумме 2 725 822 тыс. тенге.

В бухгалтерском  балансе отражена долгосрочная дебиторская  задолженность по договорам долгосрочной аренды за исключением её текущей  части (по графику погашения):

- основного  долга 1 981 335 тыс.тенге;

- суммы  НДС по основному долгу 237 760 тыс.тенге;

- вознаграждения 506 727 тыс.тенге.

3) Основные  средства (стр. 024)

В соответствии с пунктом 6 МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» к основным средствам  относятся материальные активы, используемые компанией для производства или  поставки товаров и услуг, для  сдачи в аренду другим компаниям  и для административных целей, которые  предполагается использовать в течение  больше чем одного периода. Объекты  признаются основными средствами согласно п.7 МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»  при соблюдении двух условий: [ 8]