Характеристика методов учета затрат на производство и их соверешеснтвование

2.2. Современные методы учета затрат

2.2.1 Стандарт-кост 

      Система «стандарт-кост» зародилась в США  в начале 20-х годов прошлого века. Для исчисления себестоимости единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля над затратами стали разрабатываться и использоваться нормативы материальных и трудовых затрат. Исторически система «стандарт-кост» явилась прообразом системы нормативного учета.

      Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вноситься то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

      Основная  задача, которую ставит перед собой данная система,  - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое определение норм затрат материалов, энергии  и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем данные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что он была установлена ошибочно.

      Так как система «стандарт-кост» прообраз нормативной системы учета, то при сравнении их можно сделать следующие выводы:

• оба метода учитывают затраты в пределах норм;
• предполагают учет полных затрат
• в учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как это делается при нормативном методе.

      В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предусматривается. При нормативном методе это возможно.

      Различают два подхода в учете производственных затрат:

• учет прошлых затрат;
• учет стандартизированных затрат и отклонений от них.

      Разработка  норм-стандартов, составление стандартных  калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост».

      Стандарт  – количество необходимых для  производства единицы продукции  материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг.

      Кост  – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

      Стандарт-кост – это инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

      Система «стандарт-кост» имеет свои характерные особенности:

• основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на синтетических счетах, а не их документирование. Поставлена задача не документировать отклонения, а не допускать их;
• фиксируются не все отклонения, а лишь те, которые отражены в используемых стандартах;
• выделяются специальные синтетические счета для учета отклонений по статьям калькуляции и по факторам отклонений.

      Данные  особенности означают, что в процессе управления всегда оценивают: насколько  существенны отклонения, чтобы их учитывать; при решении каких проблем эти данные могут быть использованы; важность выявленных отклонений для анализа затрат на производство.

      Последовательность  выполнения задачи. Учет затрат разделяют  на учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат т отклонений от них. Стандарты собираются в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляются по изделию, переделу, заказу в разрезе производственных подразделений, центров ответственности и т.д. нормы не изменяют в течение всего установленного периода, а исключения делаются только для серьезных отклонении, вызываемых объективными причинами – ростом цен у поставщиков, колебаниями уровня оплаты труда, изменениями самих условий производства или используемых технологических процессов. Стандарт-кост – это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализе причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм.

      При применении системы «стандарт-кост», как и обычных систем учета фактических затрат, обеспечивается полный учет затрат и калькулирование полной себестоимости.

      Учет  затрат в условиях системы «стандарт-кост» ведется по дебету счета 8110 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8114 «Накладные расходы». Расходы вспомогательных производств относятся на дебет счета 8310 «Вспомогательное производство» с кредита счета 8311 «Материалы», 8312 «Оплата труда производственных рабочих», 8313 «Отчисления от оплаты труда», 8314 «Накладные расходы». Со счета 8410 «Накладные расходы» распределяются и относятся в дебет счетов 8114 «Накладные расходы» и 8314 «Накладные расходы».

      В течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая  продукция оценивается по нормативной себестоимости. По окончании месяца выявленная фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, производиться сравнение фактической и плановой себестоимости. Результатом такого сопоставления может быть экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, или перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной. Сумма выявленного отклонения увеличивает или уменьшает нормативную стоимость готовой продукции. То есть нормативная стоимость доводится до фактической себестоимости.

      Преимущества  системы «стандарт-кост» заключаются в следующем:

• возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия;
• возможность прогнозирования затрат на будущее;
• минимизация учетной работы, связанной с калькулированием;
• обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
• формирование цены на основе заранее исчислено себестоимости единицы продукции;
• составление отчета отчета о доходах и расходах с выделением отклонении от нормативов и причинах их возникновения;
• предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

      2.2.2 Директ-костинг 

      С точки зрения полноты включения  затрат в себестоимость продукции, работ и услуг система учета  полной себестоимости не полностью обеспечивает информацией, необходимой для эффективного управления затратами.  Поэтому в международной практике все чаще применяется учет ограниченной себестоимости «директ-костинг».

      Эту систему можно рассматривать  как одну из альтернативных традиционному подходу к калькулированию, когда объектам затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.  В данном случае себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Оставшаяся часть издержек в калькуляцию не вносится, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

      На  первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а в се виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, где себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

      Главный принцип, заложены в основу системы  «директ-костинг», - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода. 

      В различных странах эта система  именуется по-разному. В Германии и  Австрии используется термин «учет  частичных затрат» или сумм покрытия в Великобритании – «учет маржинальных затрат»; во Франции – «маржинальный учет».

      Сущность  технологии управления «директ-костинг» базируется на методике калькулирования  издержек производства и расчета  прибыли посредством увязки объема производства с затратами и доходами. Технология калькулирования себестоимости  по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства.

      Система «директ-костинг» имеет несколько  отличительных особенностей:

• разделение производственных затрат на переменные и постоянные;
• калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;
• многостадийность составления отчета о доходах.

      Данная  система ориентирована на реализацию.  Чем больше объем реализации, тем  больше прибыли получает предприятие. Готовую продукцию и незавершенное  производство оценивают только по переменным затратам , что побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения объема реализации.

      Порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы «директ-костинг» следующий. Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на группе  счетов 8100 «Основное производство» и на группе счетов 8300 «Вспомогательное производство». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на группе счетов 8400 «накладные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 8114 «Накладные расходы» и 8314 «Накладные расходы». Условно-постоянные расходы в части общих хозяйственных затрат отражаются на счете 7210 «Административные расходы», а части сбытовых расходов -  на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, переносятся со счета 8110 «основное производство» в дебет счета 7010 «себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг». Условно-постоянные расходы, собранные на счете 7210 в конце каждого отчетного периода полностью списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» в уменьшение итогового дохода.

      Стандартный директ-костинг – это система  достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

      Преимущества  системы «директ-костинг»:

• простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
• возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам;
• выявление изделий с большей рентабельностью для расширения их выпуска;
• возможность контроля изменения прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
• расширение аналитических возможностей учета;
• использование системы «директ-костинг» в сочетании с другими системами бухгалтерского учета.

      В данной системе имеются следующие  недостатки:

• трудности в разделении затрат на постоянные и переменные, что будет сказываться на результатах;
• необходимость для большинства предприятий наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия;
• наличие некоторых трудностей для формирования внешней отчетности.