Характеристика методов учета затрат на производство и их соверешеснтвование

   Затраты можно классифицировать по следующим  признакам:

1. по составу:

- фактические

- плановые

2. по  отношению к объему производства:

- переменные

- постоянные

3. по  степени усреднения:

- общие (совокупные)

- средние  (удельные)

4. по  функциям управления:

- производственные

- административные

5. по  способу отнесения на объект  затрат:

- прямые

- косвенные

6. по  порядку отнесения затрат на  период получения прибыли:

- на  продукт

- на  период.

     В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

 

     2. Методы учета затрат 

     Метод учета затрат и калькулирования  выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от рада частных  факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии ассортимента продукции и т.п.

     Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами.

     Метод калькуляции – это система  приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной  единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатура вырабатываемой продукции и т.д.

     Стандартами бухгалтерского учета предусмотрены три основных метода учета затрат – попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяют простой (попроцессный) метод. Теперь рассмотрим сущность каждого из этих методов. 
 

     2.1 Традиционные методы  учета затрат

     2.1.1 Попроцессный (простой) метод  

     Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости  продукции не предусмотрен станадартами бухгалтерского учета, но достаточно часто  применяется на практике на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти).  У таких предприятий, как правило, нет незавершенного производства (или его размеры не значительны) и полуфабрикатов собственного производства. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т.е. простоым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

     Попроцессную  калькуляцию затрат используют и  те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного этапа, называемого процессом (например в угольной промышленности такими этапами являются: подготовительные и вскрышные работы, выемка угля, транспортировка до отвода шахты и выдача на поверхность, сортировка, обогащение, погрузка в вагоны).

     Попроцессную  калькуляцию затрат на производство могут также использовать предприятия, изготавливающие различные изделия, при условии, что весь процесс  производства можно разбить на постоянно повторяющиеся операции.

     На  многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

     Сущность  первого  варианта состоит в том, что прямые и косвенные расходы учитываются по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка).

     Второй вариант применяется на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством (лесозаготовительная промышленность).

     Третий  вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча нефти и газа. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа энергетические затраты, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин, расходы на улучшение отдачи пластов, перекачку и хранение нефти относят по прямому признаку на нефть, а расходы по сбору и транспортировке газа – на газ. Остальные расходы распределяют между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.

     В последнем варианте простого метода сущность заключается в том, что его применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов (предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов). Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

     При использовании данной системы не делается попытка увязать затраты  на производство с конкретными заказами, отдельными видами продукции.  Попроцессную калькуляцию затрат используют те субъекты, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижения продукта от одной операции к другой по мере обработки, после производство заканчивается и продукция сдается на склад готово продукции. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям. Для каждого производственного подразделения открывается отдельный счет «Незавершенное производство». В приложении №1 можно увидеть как учитываются затраты по простому методу. 

     2.1.2. Попередельный метод 

     Данный  метод распространен наиболее широко. Он применяется на всех предприятиях, где продукцию получают путем  переработки исходного сырья  на отдельных стадиях технологического процесса. Метод получил название попередельного в связи с тем, что объектом калькулирования выступает некоторый процесс, этап производства, называемый переделом. При этом под переделом понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском полуфабриката. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий.

     Попередельный метод характерен:

     - для массовых производств, в  которых готовая продукция производится  путем обработки исходного сырья  на нескольких этапах (переделах), следующих последовательно друг  за другом. При этом одна часть  продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только определенное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве полуфабриката;

     - для производства более или  менее однородной продукции;

     - в случае недлительного технологического  цикла;

     - при условии, что весь процесс  производства может быть разбит  на постоянно повторяющиеся операции.

     Этот  метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье  в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятии текстильной промышленности имеются три передела – прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии – доменный, сталеплавильный, прокатный.

     Также данный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством. Здесь одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства.

     Прямые  расходы (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др) обычно учитывают по переделам, а внутри каждого передела – по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий). Накладные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого из них – между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения. При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода – систематическое выявление и учет изменений норм.

     Сущность  попередельного метода заключается  в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, где объектом учета затрат будет передел.

     Особенностями попередельного метода учета являются:

     - обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

     - списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

     - простота и дешевизна: нет карточек  учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

     В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности долден быть отражен не только фактический  расход материальных, энергетических и других затрат, но и их расход по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам и т.п). необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технолог7ического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпускаемой продукции, ее сортности и т.п.

     Учет  затрат на производство при попередельном  методе ведут в карточках учета  затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

     В промышленности применяется два варианта свободного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

     Полуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические  переделы, то есть после каждого передела получают полуфабрикат, представляющий собой незаконченное изделие, но которое имеет самостоятельную ценность и может быть сдано на склад, передано в другой цех для дальнейшей переработки или на реализацию. При полуфабрикатном варианте попередельного метода происходят обособление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостной учет их движения по переделам.  Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

     При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а вычисляют только себестоимость готового продукта. Данный метод применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную по качеству продукцию в одном непрерывном производственном процессе при отсутствии незавершенного производства и полуфабрикатов (например, в хлебопечении промежуточные продукты подвергаются дальнейшей обработке).