Характеристика методов учета затрат на производство и их соверешеснтвование

     Основной  недостаток попередельного метода учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану. Кроме того, при этом методе учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану, в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.

     Этот недостаток устраняют путем применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую, в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий оргтехплана по совершенствованию технологии и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных, трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, когда еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда такой возможности уже нет.

     Пример  организации учета затрат и калькулирование  себестоимости продукции при попередельном методе: текстильное предприятие имеет четыре основных передела: подготовка сырья; прядение; ткачество; отделка. Стоимость исходного сырья (шерсть, синтетические волокна), отпущенного в производство составляет 1500 тыс. тенге. Затраты на обработку (вспомогательные материалы, заработная плата и отчисления от оплаты труда) в каждом из переделов составляют: при подготовке сырья – 600 т.т; при прядении – 800 т.т; в ткацком – 1200 т.т; в отделочном – 400т.т. накладные расходы в целом за отчетные периоды составляют 1600 т.т. предприятие работает по полуфабрикатному варианту учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

     Если  полуфабрикаты по переделам не являются готовой продукцией и не реализуются  на сторону, то допускается включение накладных расходов в себестоимость последнего передела, без распределения по начальным переделам. Если же полуфабрикаты используются как самостоятельная продукция (например, предприятие помимо ткани реализует пряжу, полученную после второго передела), накладные расходы необходимо включать в затраты каждого передела.  
 

     В условиях полуфабрикатного варианта сводного учета затрат внутренние обороты  по производственным счетам при калькулировании  себестоимости конечного продукта исключаются из общей суммы затрат всех переделов. В моем примере, затраты всех переделов составляют 15200т.т. (2100+2900+4100+6100); внутренние обороты  9100 т.т (2100+2900+4100); себестоимость конечной продукции  6100 т.т (15200 – 9100). 

2.1.3. Нормативный метод 

     Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности, на предприятиях с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Задачами  нормативного метода являются: своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве и содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов.

     Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от них.

     Основные  принципы нормативного метода учета  заключаются в следующем:

• предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
• Учет в течение месяца норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий, послуживших причиной изменения норм.
• Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением на расходы по нормам и отклонения от норм.
• Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
• Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменении норм.

Системы нормативного учета затрат применяются  широко, потому что они обеспечивают данными о затратах для самых  различных целей. Основные цели системы  нормативного учета затрат следующие:

• Помочь при составлении сметы и оценки эффективности управления;
• Создать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые не согласуются с планом;
• Дать прогноз будущим издержкам, который будет использован для принятия решений;
• Упростить задачу переноса затрат  на конечный продукт для целей оценки запасов товарно-материальных ценностей;
• Установить цели, которые необходимо достичь.

      Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических  и нормативных карт в целях  определения расхода материалов, заработной платы и других затрат, связанных с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указано нормативная себестоимость единицы продукции. При нормативном методе важно упорядочить складское и весоизмерительные хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счетчиками и устройствами для определения потребления воды, пара, газа в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции.

      Прогрессивные нормы и нормативы – важнейший  элемент противозатратного механизма, одно из условий повышения эффективности производства, совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

      Норма - это предельно допустимая величина абсолютного расхода конкретных предметов труда и затрат рабочего времени на различных операциях технологического процесса или функционирования орудий труда, связанных с изготовлением продукции.

      Нормативы – относительные величины, характеризующие  режим работы оборудования и т.п.

      Разработка  технико-экономических норм и нормативов является составной частью калькулирования  себестоимости продукции.

      Учет  затрат ведут отдельно по действующим  нормам на начало месяца и отклонениям  от этих норм, что дает возможность  учесть в момент их возникновения отклонения от действующих норм по причинам и виновникам, для чего разрабатывают специальные коды.  Отклонения фактических затрат от норм учитывают по видам продукции и статьям расходов. Отклонения от норм оформляют сигнальными документами с указанием причин и виновников отклонений. Такое разграничение необходимо для оперативного устранения недостатков в технологии и организации производства, предупреждения нерационального использования ресурсов.

      Учет  отклонений от норм организуется в  зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирование их расхода и технологического процесса производства. Перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производстве, всякого рода доплаты в связи с организационно-техническими неполадками являются отклонениями от норм.  На отклонение от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования, применения отходов вместо применения полноценных материалов и др.

      Отклонения  от норм подразделяются на документированные  и недокументированные. К документированным  относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации (требований, нарядов на дополнительные работы, на доплату и т.п),  а также расчетным путем (методами инвентаризации, предварительных расчетов по фактической рецептуре и др.). в недокументированные входят отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Обычно они возникают в результате неточности  расчета документированных отклонений, скрытого брака продукции, приписок, недостач, потерь и порчи полуфабрикатов, ошибок в оценке незавершенного производства. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о недостачах организации нормативного учета в производстве. Отклонения бывают как отрицательными (перерасход), так и положительными (экономия). Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их  расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов качество их использования, использование отходов вместо полноценных материалов и др. выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации.

      Метод документирования используется для  определения отклонений, возникающих  вследствие замены материалов, а также  отклонений по сверхнормативному расходу  штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляются специальными документами (лимитными картами, накладными).

      Метод партионного раскроя применяется  при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство. Отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

        Инвентарный метод определяет  отклонения за смену, декаду, месяц  путем сопоставления фактического  расхода материалов с расходом  по установленным нормам. Для  определения фактического расхода  материалов на начало смены,  декады или на первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений в планово-диспетчерском бюро предприятия ведут карты учета использования материалов. В них проставляются текущие нормы расходы материалов или полуфабрикатов на изделия, а также количество деталей, изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов.