Характеристика методов учета затрат на производство и их соверешеснтвование

      Сущность  заключается в следующем: отдельные  виды затрат на производство учитывают  по текущим нормам, предусмотренными нормативными калькуляциями. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования. Учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормативный метод учета выполняет две  функции:

• Обеспечивает оперативный контроль производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонения от норм и их изменений;
• Обеспечивает точное калькулирование себестоимости продукции.

        Но я хотела провести параллель:  независимо от множества объектов  учета затраты можно исследовать  не только нормативным методом,  но и фактическим. Эти методы различаются степенью оперативности: нормативным методом себестоимость калькулируется уже в процессе производства, а фактическим – после завершения отчетного периода. Но данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительности отчетного периода. Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Фактическую себестоимость единицы продукции исчиляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норм и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства. Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной , ведется на принципах:

      - полного отражения первичных  затрат на производство в системе  счетов бухгалтерского учета;

      - учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства;

      - локализации затрат по видам  производства, характеру расхода,  местам возникновения, объектам  учета;

      - отнесения фактических затрат  на объекты их  учета и калькулирования;

      - сравнения фактических показателей с плановыми.

      Достоинство этого метода состоит в простоте расчета.

      Пример. Предприятием за месяц было изготовлено 26 станков, 10 станков не прошли всех стадий обработки и отражены как  незавершенное производство на конец  месяца. Нормативная себестоимость одного станка составляет 85,56 т.т, в том числе: материалы – 20 т.т, заработная плата – 40 т.т; отчисления от оплаты труда – 7,56т.т; накладные расходы – 18 т.т. по данным аналитического учета фактические затраты на изготовление станков за месяц составили:

        Эти затраты распределения между  выпущенной продукцией и незавершенным производством следующим образом:

      На  основании вышеизложенных данных, отчетная себестоимость одного станка определяется по следующей форме:

      Из  приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость  одного станка составляет 89,06 т.т и  выше нормативной на 3,5 т.т (89,06 – 85,56). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2315,68 т.т (2224,56 + 91,12) и превышает нормативную величину на 91,12т.т. в дебет счета 1320 «Готовая продукция» будет списана фактическая себестоимость выпущено продукции 2315,68 т.т, но руководству предприятия (соответствующим его службам)  необходимо принять меры по выявлению причин отклонений, с целью дальнейшего их устранения, а также их виновников. 

      2.1.4. Позаказный метод 

      Данный  метод получил свое название в  связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие или группу изделий, отдельную работу или услугу. Способ может применятся только при условии, что основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты более или менее легко идентифицировать с конкретно продукцией, работами или услугами.

      Позаказный  метод применяется при:

• Единичном или мелкосерийном производстве продукции на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах либо при выполнении работ, особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;
• Производстве сложных и крупных изделий;
• Производстве с длительным технологическим циклом;
• Большом разнообразии изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
• Применении универсального оборудования и приспособлений;
• Относительно большом удельном весе ручных сборочных операций;
• Преобладании среди рабочих универсалов высокой квалификации;
• Относительно длительном сроке изготовления продукции (производственного цикла).

      Основные  особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что  данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

      Объектом  калькулирования при позаказном методе является производственный заказ на единичные изделия или на определенное количество изделий, работ или услуг.

      Заказы  открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве, на основании договора с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции.  Их заполняют в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках. Вся первичная документация по обобщения затрат на производство содержит указание номеров заказов. При обработке документации затраты группируют в разрезе цехов-исполнителей, отдельных заказов и статей калькуляции. При этом применяют бесполуфабрикатный вариант калькулирования себестоимости, то есть по каждому цеху учитывают его собственные затраты без отражения на счетах передачи полуфабрикатов из цеха в цех.

      Потери  от брака, как правило, списываются  на те заказы, при выполнении которых  произошел брак. Отражение в себестоимости незавершенного производства может быть только в том случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.  После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика,  производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходу по данному заказу (например в электротехнической промышленности основанием для закрытия заказа служит накладная).

      Сущность  позаказного метода калькулирования себестоимости продукции состоит в том, что все прямые основные затраты (стоимость сырья, материалов, заработная плата, отчисления) учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по назначению, по соответствующим статьям заказов.

      Для организации раздельного учета  на единичных или мелкосерийных  производствах на счете учета  затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет. Если же количество заказов велико, то разделение аналитического учета достигается путем кодировки первичных документов. Код заказа проставляется на материальных требованиях на выдачу сырья и материалов, на расчетных ведомостях по начислению заработной платы и т.д.

      Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания  заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается  в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля за издержками в ходе производства. В целях устранения этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (кораблестроение, тяжелое машиностроение) заказы рекомендуется открывать на отдельные узлы (агрегаты, конструкционные элементы),  представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планируют выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделять в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий. 

      По  первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом, по второму – нормативным, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства.

      Таким образом, общая стоимость изделия, изготавливаемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу. Работники экономической службы предприятия должны стермиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального и мелкосерийного производств. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в Карточках учета производства (Приложение №2 А). На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции (Приложение №2 Б).