Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, порядок ее составления и предоставления

    При разработке и принятии форм бухгалтерской  отчетности организация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы (п.8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

    В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, эти показатели (строки, графы) прочеркиваются.

    Согласно  законодательству, сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете» (ст. 8), относятся:[4]

    –  бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и 
хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в 
рублях;

    –  имущество, являющееся  собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

– бухгалтерский  учет ведется организацией непрерывно с момента 
ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

– организация  ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, 
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

– все  хозяйственные операции и результаты инвентаризации под 
лежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

– в  бухгалтерском учете организаций  текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

    Новым для российской практики является соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: полноты, последовательности, существенности, нейтральности и сопоставимости показателей отчетности.

      Полнота информации. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

    Если  при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4/99, выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то организация самостоятельно включает в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

      Статьи  бухгалтерских отчетов, которые в соответствии с нормативными актами подлежат раскрытию, но по  которым у организации отсутствуют соответствующие активы, прочеркиваются. Исключение составляют случаи, когда по данной статье организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году.

    Кроме того, бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации. Во всех случаях структурные подразделения предприятий обязаны составлять отчетность в соответствии с установленным законодательством порядком с учетом потребностей и требований головной организации.[20,с.35]

      Последовательность  представления информации во времени. При составлении бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.

    Существенные  изменения в формах бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором.

    По  статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.

      Нейтральность информации. Нейтральность информации обеспечивается тем,  что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.[17,с. 320]

      Возможность сравнения данных во времени. Избранные организацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать, что по каждому числовому показателю (кроме отчета за первый отчетный период) должны быть приведены данные как минимум за два года - за отчетный и за предшествующий.

   Если  организация решает раскрывать данные за более длительные периоды (три года и более), то по каждому числовому показателю в отчетности приводятся данные за несколько лет. Для этого должны быть предусмотрены соответствующие графы отчетных форм и сопоставимость отчетных показателей за все приведенные периоды. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.

    Сравнительные данные должны приводиться как в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, так и в пояснительной записке и других отчетах.

      Существенность  информации. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, то есть когда без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении.

    Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерских отчетах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерской отчетности, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении.

     Если  показатель несущественен, то он может  быть объединен  с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгалтерским балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.

     По  общему правилу существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

    Традиционным  для российской практики количественным критерием существенности показателей является величина, равная или превышающая 5% общего итога соответствующих данных за отчетный год. Например, если объем выручки от продажи продукции по какому-то виду деятельности превышает 5% общего объема выручки организации, то данный показатель считается существенным и подлежит обособленному раскрытию в отчетности.

    При этом любая организация вправе принять  решение об изменении данного «критерия существенности» с учетом пожеланий заинтересованных пользователей.

    Важным  требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

    Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

    Как известно, в годовой бухгалтерский  отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходится вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.

    Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными  бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

     В бухгалтерской отчетности не допускается  никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления. 

     2.2. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности. 

      Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

      Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.[21, с.116]

      Составлению годового отчета предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

      1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

– равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

– равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

      2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация – это установление  фактического наличия  средств и  их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.