Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей

Объединения юридических лиц, созданные на добровольных на-чалах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгал-терскую  отчетность в порядке, установленном  в учредительных доку-ментах этих объединений.

Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 янва-ря по 31 декабря включительно.

Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря включи-тельно. Вновь  созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной ре-гистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основы-вается на данных синтетического и аналитического учета.

Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января от-четного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к теку-щему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнару-жены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждают-ся подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. 

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным  требованиям, при составлении бухгалтерских  отчетов и балан-сов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой про-дукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и анали-тического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; осуществление запи-сей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основа-нии надлежаще оформленных оправдательных документов или прирав-ненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

1.2. Характеристики  основных форм отчетности.

Отчетность -- система взаимосвязанных показателей  бух-галтерского учета, характеризующих  хозяйственную деятельность предприятия  за отчетный период времени.

Отчетность  составляется на основании данных всех видов те-кущего учета -- бухгалтерского, статистического и оперативного и потому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завер-шающим этапом учетной работы. Данные отчетности использу-ются внешними пользователями для оценки эффективности ра-боты предприятия, а также для проведения экономического ана-лиза на самом предприятии. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исход-ной базой для последующего планирования.

Отчетность  может содержать как количественные, так и ка-чественные характеристики, стоимостные и натуральные показа-тели. При этом отчетные данные, сгруппированные  в учетных регистрах, не могут  содержать таких оборотов, которых не было

Схема 1. Виды и назначение отчетности

в текущих  отчетных записях. Между бухгалтерским  учетом и от-четностью необходима такая связь, при которой получаемые в учете итоговые данные входят в  соответствующие отчетные формы  в виде синтезированных показателей.

Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ по единой фор-ме. Единая система  показателей отчетности предприятий  позволя-ет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономи-ческим районам и в целом по народному хозяйству. Состав, со-держание. требования и методологию составления бухгалтерской отчетности предприятия регламентирует ПБУ 4/99 «Бухгалтер-ская отчетность организации».

Отчеты  предприятий подразделяются по трем основным при-знакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для ко-торых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую  отчетность.

Частная отчетность включает информацию о работе пред-приятия на одном участке его деятельности.

Общая характеризует хозяйственную деятельность предпри-ятия в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внеш-нюю  и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей -- заинтересованных юридических и фи-зических лиц о характере деятельности, доходности и имущест-венном положении предприятия. В соответствии с международ-ной практикой она обязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют «публичной».

Внутренняя вызывается потребностью самого предприятия. В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.

Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические  отчеты составляются регулярно через  определенные промежутки времени. Эту отчетность под-разделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, кварталь-ную, полугодовую и за 9 месяцев.

Годовой отчет составляется по окончании  года. Он представ-ляется собственникам, налоговой инспекции, органам государ-ственного управления. Срок представления годового отчета -- до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального -- не позд-нее 30 дней по окончании отчетного периода.

Квартальная бухгалтерская отчетность состоит  из баланса орга-низации (ф. № 1) и  отчета о финансовых результатах и их использова-нии (ф. № 2).

Начиная с отчета за 9 месяцев 1995 г. отчет  ф. № 2 дополнен разде-лом 3 "Движение денежных средств", в котором показываются остатки де-нежных средств на начало года, поступление (от реализации товаров, ра-бот, услуг, прочего имущества, от внереализационных операций, безвоз-мездно, из банка), выбытие (на приобретение товаров, оплату работ, услуг, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, финансовые вложения, сда-но в банк) и остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Особое  внимание уделяется в отчете наличному  обороту, для ко-торого введена дополнительная графа. Справочно требуется приведе-ние  данных о поступлении наличных с  применением контрольно-кас-совых  аппаратов и бланков строгой  отчетности.

Сведения  в отчете представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составля-ется расчет в иностранной  валюте по каждому виду, а затем  произво-дится перерасчет по курсу  Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время ф. № 2 отчета включает разделы:

1. Финансовые  результаты.

2. Использование  прибыли.

3. Движение  денежных средств. Годовая бухгалтерская  отчетность включает: а) типовые  формы: бухгалтерский баланс (ф.  № 1);

отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2); справка к  отчету о финансовых результатах  и их использовании (ф. № 2);

приложение  к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); б) специализированные формы, устанавливаемые  министерства-ми и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

в) пояснительную  записку к годовому отчету (за исключением  субъектов малого предпринимательства);

г) аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность бух-галтерской отчетности организации, если в соответствии с законодатель-ством она подлежит аудиту.

Содержание  типовых форм бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения изложены в Приложениях 1 и 2 приказа Минфина  РФ от 19 октября 1995 г. №115, а рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому отчету - в Приложении 3 того же приказа (4).

В соответствии с данными рекомендациями в поснительной за-писке приводятся краткая характеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы, повлиявшие на хозяйственные и фи-нансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годово-го бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в рас-поряжении организации.

При изменении  вступительного баланса на начало года в поясни-тельной записке объясняются причины изменений.

В пояснительной  записке должны быть раскрыты избранные  при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского уче-та, а также изменения в  учетной политике и их последствия в стоимост-ном выражении.

Головная  организация, имеющая дочерние и  зависимые общества, в пояснительной  записке приводит сведения об их наличии, месте на-хождения, наименовании и  виде деятельности.

В основных показателях деятельности организации  могут быть при-ведены характеристика отдельных видов имущества, динамика и причи-ны их изменений, влияние этих изменений на финансовые показатели.

При оценке финансового состояния организации  на краткосроч-ную перспективу приводятся показатели оценки структуры баланса и платежеспособности (текущей платежеспособности, восстановления и утраты платежеспособности, обеспеченности собственными оборотны-ми средствами), а на длительную перспективу - характеристика струк-туры источников средств, степень зависимости организации от внеш-них инвесторов и кредиторов и т.п.

Целесообразно в пояснительной записке привести также показа-тели деловой активности организации (широта рынков сбыта продук-ции, репутация организации, показатели эффективности использования ресурсов, степень выполнения плановых заданий и др.), ближайшую и отдаленную перспективу.

Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую  отчет-ность по упрощенной процедуре  и формам отчетности.

В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия разре-шается включать только ф. № 1 "Бухгалтерский баланс" и ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании". Пояснительная записка в составе годового бухгалтерского отчета не представляется.

1.3. Учетные  процедуры для составления бухгалтерской  отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтер-ских отчетов регламентированы Положением ( 1 ) и инструкциями и ука-заниями Минфина РФ о составлении годовой и квартальной отчетнос-ти (3 и 4).

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы со-ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределитель-ных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой ра-боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети-ческих и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современ-ные предприятия  являются сложными объектами учета  и калькулиро-вания себестоимости  продукции. Их продукция используется по раз-личным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основ-ному производству вспомогательные производства. При взаимном ис-пользовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции (фактические затраты. Какую-то часть за-трат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены от-ражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обо-снование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило  выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и мини-мальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным коли-чеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в сле-дующей последовательности: исчисляют себестоимость услуг вспомога-тельныхпроизводствизакрываютсчет23"Вспомогательныепроизводства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и обще-хозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"; калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство"; осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по уче-ту капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятель-ности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки".