Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей

В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации  могут не приводиться статьи ввиду  отсутствия у организации соответствующих  активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут  включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

И еще один практический момент, на который следует обратить внимание. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого годов (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке.

Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной себестоимости было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки". В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

Основные  документы, определяющие особенности  составления бухгалтерской отчетности Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. No 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.).

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. No 170).

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. No 49).

Рекомендации  по составлению пояснительной записки  к годовому бухгалтерскому отчету организации (приложение No 3 к приказу Минфина  России от 19 октября 1995 г. No 115 "О годовой  бухгалтерской отчетности организаций  за 1995 год" (с изменениями от 27 марта 1996 г.).

Порядок публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными обществами (утв. приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. No 101).

Порядок публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными обществами (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. No 10).

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная  политика предприятия" (ПБУ 1/94) (утв. приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. No 100).

Приказ  Минфина России от 12 ноября 1996 г. No 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г.).

Приказ  Минфина России от 3 февраля 1997 г. No 8 "О квартальной бухгалтерской  отчетности организаций".

Приказ  Минфина России от 27 марта 1996 г. No 31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году".

Глава 1.

«Содержание и составление бухгалтерской  отчетности»

1.1. Основные  требования, предъявляемые к составлению  отчетности.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным ис-точником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской инфор-мации по данным отчетности имеют возможность:

* принять  решение о целесообразности и  условиях ведения дел с тем  или иным партнером;

* избежать  выдачи кредитов ненадежным клиентам;

* оценить  целесообразность приобретения  активов того или иного предприятия;

* правильно  построить отношения с имеющимися  заказчи-ками;

* оценить  финансовое положение потенциальных  партнеров;

* принять  в расчет возможные риски предпринимательства.

При составлении  годового отчета предприятия руководству-ются следующими принципами ведения бухгалтерского учета:

* соблюдение  в течение отчетного года принятой  учетной политики исходя из  порядка, установленного законода-тельством. 

* Изменение  в учетной политике по сравнению  с предыдущим годом должно  быть объяснено объяснитель-ной запиской к годовому отчету;

* полнота  отражения за отчетный год  всех хозяйственных операций  в отчетном году;

* правильность  отнесения доходов и расходов  к отчетному периоду;

в разграничение  в отчете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

* тождество  данных аналитического учета  оборотам и остат-кам по счетам  синтетического учета.

В бухгалтерских  отчетах не допускается никаких  подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие  оговорки, которые заверяются лицами, подписавшими от-чет, с указанием даты исправления.

Надежность  выводов, полученных внешними пользователя-ми на основе публичной бухгалтерской  отчетности, предопре-деляется требованиями, предъявляемыми к качеству содержа-щихся  в ней данных деловым миром. Во избежание непра-вильного информирования публикуемые в отчетах сведения предварительно проходят проверку на соответствие действую-щим требованиям национальных стандартов. Эта работа вы-полняется бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии, на проведение бухгалтерских проверок. В аудиторском заключе-нии дается общая оценка публикуемых отчетных данных и фи-нансового положения предприятия, степени близости пред-приятия к банкротству.

В Международных  стандартах по бухгалтерскому учету  гово-рится, что финансовые отчеты должны быть доступны для по-нимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», явля-ются уместность и достоверность. Отчетная информация счита-ется уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчет-ности, оказывают влияние следующие основные факторы: свое-временность, значимость и ценность для прогнозирования.

Для пользователей более ценной является своевременная ин-формация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.

Значимость  данных отчетов имеет существенное влияние на оценки или решения. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной, но и той мыслью, которую этот элемент может играть. Элемент информа-ции является значимым, если его исключение оказывает влия-ние на решение, принимаемое пользователем на основании от-четов.

Достоверность является другим важнейшим признаком  ка-чества учетной информации, гарантирующим  ее пользователям. только объективное  описание деятельности предприятия, но и отсутствие существенных ошибок и  отклонений. Она означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обосно-ваны и подтверждены результатами инвентаризации и заключе-нием независимой аудиторской организации. На достоверность оказывают влияние следующие факторы:

* правдивость  представляемых данных. Для обеспечения  дос-товерности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для которых она предназначена;

* преобладание  содержания над формой. Иногда  операции, представленные в бухгалтерских  отчетах, допускают раз-личное  толкование. Предприятиям в своих  отчетах следует особо выделять экономическое содержание операций;

* нейтральность.  Информация должна быть объективной  по отношению к различным пользователям;

* осмотрительность. В момент подготовки отчетов  точно оп-ределить последствия  невозможно, поэтому составителям  отчетов при оценке последствий необходимо проявлять осмотрительность;

* сопоставимость. Позволяет пользователям проводить  ана-лиз хозяйственной деятельности  предприятия. Кроме требования  достоверности, отчетность должна  отве-чать следующим основным  требованиям.

* Своевременность -- предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установленный срок. Все орга-низации (за исключением бюджетных) обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала, годовую -- в течение 90 дней по окончании отчетного года.

* Полнота  -- отчетность должна включать  показатели финансово-хозяйственной  деятельности как самой организации,  так и филиалов, представительств  и иных структурных подразделений.

* Доступность  -- отчетность должна быть доступна всем заинтересованным юридическим и физическим лицам.

* Тождественность  данных синтетического и аналитического  учета -- подтверждается первичной  документацией, на основе которой  составляется бухгалтерская отчетность.

* Сопоставимость отчетных и плановых показателей, отражаемых в отчетности. В целях обеспечения сопоставимости данных изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При отсутствии сопоставимости данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке.

Таким образом, требования, предъявляемые  к составлению бухгалтерской  отчетности, в целом соответствуют  требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Таким образом бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Министерства  и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым  формам могут устанавливать специализиро-ванные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники  его формирования, включая имущество  производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также свод-ная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Централизованная  бухгалтерия, обслуживающая организации, со-ставляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав иму-щества этих организаций и источники его формирования.

Министерства, ведомства и другие федеральные  органы исполни-тельной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по орга-низациям, по которым на них  возложены координация и регулирова-ние деятельности.