Функционирование бухгалтерии на предприятии ОАО «ОНОС»

     В составе финансовых вложений отражаются финансовые векселя и права требования, приобретенные по договорам купли-продажи, с целью получения экономических выгод. Векселя и права требования, полученные в счет оплаты за товары, работы (услуги) признаются в составе финансовых вложений, если они приносят дополнительные экономические выгоды в форме процентов (дисконтов). Векселя и права требования, не приносящие доход, отражаются на счетах дебиторской задолженности.

      Доходы в виде процентов по векселям, кредитам и займам признаются на наиболее раннюю из дат: дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора займа, либо на дату последнего дня отчетного периода, к которому относится данное начисление в соответствии с условиями договора.

     Долгосрочные финансовые вложения переводятся в краткосрочные в момент, когда по условиям договора (долговой ценной бумаги) до возврата финансовых вложений остается 365 дней.

     Пересчет стоимости финансовых вложений, номинал которых определен в иностранной валюте или условных денежных единицах, производится в порядке, аналогичном пересчету дебиторской и кредиторской задолженности.

     Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, подлежат переоценке до рыночной цены. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов (расходов). Переоценка производится ежеквартально.

     Финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

    Дисконт и проценты, причитающиеся к получению по финансовым вложениям, учитываются предприятием в следующем порядке: 1) разница между первоначальной оценкой и номинальной стоимостью векселя (дисконт) подлежит отнесению равномерно (ежемесячно) в течение срока его обращения на финансовый результат в составе прочих доходов (расходов); 2) начисление дисконта производится до момента отражения в учете суммы, указанной в векселе (вексельной суммы); 3) проценты по векселю начисляются единовременно в момент предъявления векселя к оплате.

     Начисление дисконта и процентов по векселю отражается в учете по кредиту счета 91* «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58* «Проценты по векселям».

     Выбытие финансовых вложений отражается в момент, когда предприятие теряет контроль над данными вложениями. Это происходит в случае: 1) осуществления им прав требования в отношении выгод, предусмотренных природой финансовых вложений; истечения срока действия прав требования или отказа предприятия от этих прав.

     При реализации и ином выбытии индивидуально идентифицируемых ценных бумаг используется метод списания по стоимости единицы ценной бумаги. При реализации и ином выбытии не обладающих индивидуальными признаками ценных бумаг используется метод ФИФО. При реализации финансового  вложения (кроме векселей, договоров цессии) его балансовая стоимость, а также расходы, связанные с реализацией, относятся на прочие : расходы, а сумма средств к получению либо полученных в обмен за это финансовое : вложение - на прочие доходы.

   При предъявлении векселей к погашению, а также в случае исполнения должником обязательств по договору цессии, сумма выбытия и суммы средств к получению отражается через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", с включением в состав прочих доходов и расходов только финансового результата от выбытия.

     13 ноября 2008 года в соответствии с решением об учреждениях на основании решения Совета директоров ОАО «Орскнефтеоргсинтез» (протокол №85 от 17.10.2008) было зарегистрировано Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «ОНОС-Щит». ОАО «Орскнефтеоргсинтез» является единственным участником ООО «ЧОП «ОНОС-Щит».

     3.7 Учет готовой продукции и ее реализация

     Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет ведется по видам нефтепродуктов. В аналитическом учете кроме стоимостного учета должен быть обеспечен учет в натуральном выражении.

     Стоимость отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, не списывается на счета 90 «Продажи» и до момента перехода права собственности к другому лицу учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

     За 2008 год переработано 4949,4 тыс. тонн нефтяного сырья. В том числе:

- нефти – 4937,7 тыс. тонн;

- газового конденсата – 5,66 тыс. тонн;

    Выполнение текущего плана по переработке нефтяного сырья составило 99,7%. Отбор светлых составил 47,77%. За 12 месяцев 2008 г. Текущий план производства масел выполнен на 99,8%, всего произведено 135,1 тыс. тонн.

    В 2008 году реализовывались пропан (ПТ, ПБТ), фракция бутановая и нефтепродукты, выделенные ОАО НК «РуссНефть» и ОАО «Нефтемаслозавод» на собственные нужды ОАО «Орскнефтеоргсинтез», а также для дальнейшей реализации по собственным договорам и отгрузки по заявкам ОАО НК «Русснефть». Значительный объем реализации направлен на потребление на собственные нужды ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и реализацию через АЗС завода. Сера комовая в 2008 году продана заводу для дальнейшей реализации по прямым договорам в полном объеме.

     При учете готовой продукции на предприятии обеспечено формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Часть готовой продукции поступает на ТЗБ (товарно-закупочная база) и хранится в резервуарах, часть – реализуется железнодорожным путем (сразу наливается в железнодорожные цистерны), часть наливается путем автоналива (реализуется по области). Учет движения готовой продукции состоит из двух этапов: поступления (применяются накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма №МХ-18), акт о приеме-сдаче, накопительные ведомости, затем составляется отчет о движении готовой продукции (нефтепродуктов), Приложение 3.35 и отчет о выпуске продукции (Приложение 3.36) за период и отпуск готовой продукции, который осуществляется на основании накладных формы М-15, счета-фактуры и акт приема-передачи товара (Приложение 3.37).

     Информация по расчету с покупателями готовой продукции отражаются в накопительной ведомости по счету 6201011100 (Приложение 3.38).

  По истечении отчетного периода по учету готовой продукции (нефтепродуктам), счет 412000000 составляется Главная книга, включая справку по покупной продукции и по продукции собственного производства (Приложение 3.39).

   3.8 Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости

     Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых  в процессе производства природных ресурсов, сырья и материалов, также других затрат на производство и реализацию продукции.

     Первоначальное отражение затрат на 32 счетах осуществляется по элементам. Для группировки затрат в разрезе реализуемых видов продукции, работ, услуг применяется процедура закрытия. Возможность применения процедуры закрытия основана на предварительной группировке затрат в разрезе центров ответственности (ЦО), мест возникновения затрат (МВЗ) и инвестиционных объектов.

     Для описания процедуры закрытия вводятся следующие условные термины:

    Первичный счет - счет учета затрат, на котором затраты отражаются в разрезе элементов на основании первичных документов.

    Вторичный счет - счет, используемый для перегруппировки затрат, первоначально учтенных в разрезе элементов на первичных счетах, для целей калькулирования себестоимости готовой продукции, работ, услуг.

  Закрывающий счет - счет, используемый для списания затрат на себестоимость выпущенной готовой продукции (то есть в дебет счета 40), на себестоимость выполненных работ и оказанных услуг (то есть в дебет счета 90). В редких случаях затраты с 32-х счетов могут списываться на прочие расходы, когда очевидно, что они не являются экономически обоснованными в ходе деятельности организации. Так, расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов списываются на счет 9112180000 «Содержание законсервированных мощностей и объектов».

    Расходы по основным средствам, предоставляемым в аренду, списываются через закрывающийся счет 3299000026 «Закрытие общехозяйственных затрат» на счет 9112031000 «Расходы, связанные с предоставлением в аренду основных средств».

    Для некоторых видов услуг, оказываемых административно - управленческим персоналом, фактическая себестоимость, отраженная на балансовом счете 9062010090, определяется на основании плановой калькуляции за вычетом нормативной прибыли исходя из установленного процента рентабельности: изготовление пропусков (ЦО 100040 МВЗ 9603), услуги по хранению мобилизационного резерва (ЦО 100020 МВЗ 9010), услуги по обеспечению секретности (ЦО 100020 МВЗ 9010), полиграфические услуги (ЦО 104010 МВЗ 9600), услуги по хранению и наливу сжатого газа в автоцистерны (ЦО 500000 МВЗ 9010), услуги по хранению и наливу газа в баллоны (ЦО 500000 МВЗ 9010), услуги по представлению информации владельцам ценных бумаг ОАО "ОНОС" и иным заинтересованным лицам (ЦО 800030 МВЗ 9010).

   ЦО (приемник затрат) - ЦО, для которого расходы были понесены. Отражение расходов на таком ЦО происходит в рамках процедуры закрытия.

Для отражения процедуры закрытия себестоимости в бухгалтерском учете формируются проводки трех видов: Условные обозначения: ЦО1 - ЦО - приемник затрат; ЦО2 - ЦО - источник затрат.

  Перераспределение расходов с использованием вторичных счетов дает возможность получать информацию о внутренних услугах, потребленных различными ЦО. В результате на вторичных счетах, каждый из которых предназначен для конкретного вида внутренних услуг, на дебете расходы группируются в разрезе ЦО - потребителей услуг, на кредите - все затраты ЦО, оказавшего услугу, по данному виду услуги.

     Проводки с использованием закрывающих счетов используются для списания общехозяйственных расходов, расходов на капитальные вложения и себестоимости готовой продукции, работ и услуг. Кредитовое сальдо по закрывающим счетам должно быть равно сумме сальдо по всем остальным счетам. Дт 22*, 40*, 90*, 91*. 9707000000 Кт Закрывающий счет ЦО МВЗ

     Процедура закрытия сводится к последовательному закрытию затрат по общехозяйственным и вспомогательным ЦО. Затраты распределяемого ЦО не могут закрываться на закрывающиеся и ранее закрытые ЦО. Если вспомогательные ЦО оказывают услуги друг Другу, устанавливается последовательность их закрытия. Списание затрат на себестоимость готовой продукции и выполненных работ (оказанных услуг) осуществляется с помощыо закрывающих счетов, что позволяет сохранить данные в разрезе как элементов (на первичных счетах), так и статей затрат (на вторичных счетах).

     С целыо выделения затрат по производственным и вспомогательным цехам в справочник МВЗ вводятся коды цехов. При формировании процедуры закрытия места возникновения затрат привязаны только к определенным центрам ответственности.

     Процедура закрытия затрат при переработке давальческой нефти должна обеспечить определение себестоимости услуг по переработке давальческой нефти (процессинга) для каждого нефтепродукта, являющегося результатом переработки и сопоставимость данных о себестоимости нефтепродуктов, произведенных из собственной нефти переработчика и на давальческой основе.

Методика закрытия основана на том, что себестоимость процессинга каждого товарного нефтепродукта или полуфабриката представляет собой себестоимость этого нефтепродукга или полуфабриката уменьшенную на стоимость нефти (или другого давальческого сырья).

      Для целей учета затрат на процессинг нефтепродуктов из давальческого сырья в плане счетов предусмотрены счета:

    1) 12* «Материалы давальческие». Счет предназначен для отражения в бухгалтереком учете давальческого сырья и материалов по условной цене, которую определяет каждый давалец. Списание отражается по кредиту счета 12 без предварительного оприходования по дебету указанного счета в сумме, которая соответствует количеству, переработанных за отчетный период сырья и материалов.

    2) 3202011100 «Нефтяное сырье давальческое». Счет предназначен для отражения условных расходов на давальческую нефть в корреспонденции с кредитом счета 12,

    3)  3202019200 «Прочее сырье для нефтепереработки давальческое». Счет предназначен для отражения условных расходов на прочее давальческов сырье, кроме нефти, в корреспонденции с кредитом счета 12.

    4)   3202039100 «Топливо при давальческой схеме нефтепереработки». Счет предназначен для отражения в составе расходов топлива, произведенного как попутная продукция в процессе переработки давальческой нефти в корреспонденции со счетом 2200000013 «Попутная продукция, выработанная из давальческого сырья».

   5)   22* «Полуфабрикаты, выработанные из давальческого сырья». Счет предназначен для отражения в бухгалтерском учете произведенных в процессе переработки давальческой нефти полуфабрикатов. Эти полуфабрикаты принимаются к учету по себестоимости их производства, включая стоимость давальческой нефти.

  6) 4000000020 «Выпуск готовой продукции из давальческого сырья». Счет предназначен для закрытия себестоимости в разрезе товарных нефтепродуктов, выработанных из давальческого сырья, и определения себестоимости услуг процессинга по каждому нефтепродукту путем исключения из затрат на переработку условной стоимости давальческой нефти. По дебету этого счета в корреспонденции с закрывающим счетом «Закрытие себестоимости товарных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья» отражается себестоимость нефтепродуктов, произведенных в рамках давальческой схемы, включая условную стоимость давальчвской нефти. По кредиту в корреспонденции с дебетом счета 12 «Материалы давальческие» списывается условная стоимость давальческого сырья. Оставшаяся сумма представляет собой себестоимость процессинга нефтепродуктов и списывается в дебет счета 9062010000.