Функционирование бухгалтерии на предприятии ОАО «ОНОС»

    В графе «Способ начисления амортизации» нужно указать один из способов начисления амортизации в бухгалтерском учете. В графе «норма» нужно указывать годовую норму амортизации, которую нужно знать при линейном способе и способе уменьшаемого остатка.

    Акт подписывают все члены комиссии, работники, принявшие и сдавшие основное средство, главный бухгалтер и утверждает руководитель органи-зации. Оформленный акт передают в бухгалтерию.

     На основании акта бухгалтер сделает проводки:

Дт  08     Кт  60(75,76,98-2,...) — оприходован объект основных средств;

Дт  01      Кт  08 — объект основных средств введен в эксплуатацию.

    Экземпляр, переданный работнику, является основанием для сдачи на склад запчастей, материалов и металлолома, полученных в результате списания объекта основных средств.

    Для отражения суммы амортизационных отчислений по объектам используется на предприятии «Ведомость амортизационных отчислений», представленная в Приложении 3.3.

     Ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств фирма может:

провести самостоятельно; поручить фирме-подрядчику. И в первом, и во втором случае приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется специальным актом (форма № ОС-3). Если фирма ремонтирует (реконструирует, модернизирует) объект самостоятельно, то достаточно      заполнить один экземпляр акта.  Утверждает акт руководитель фирмы. После того как акт будет оформлен, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер должен отразить в учете затраты на ремонт, акт приемки – сдачи отремонтированных основных средств предствлен в Приложении 3.4.

    Затраты на модернизацию или реконструкцию в состав расходов организации не включают, а относят на увеличение первоначальной стоимости основных средств, при этом составляется справка о стоимости выполненных работ и затрат на реконструкцию, представленная в Приложении 3.5.

    Выбытие объектов ОС имеет место в случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания в случаях морального и физического износа (Приказ о списании основных средств «Эжектора вакуум-насоса А-1 инв. №43-416134), рассмотренный в Приложении 3.6, и сопроводительные документы к нему; передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; выбытие  при чрезвычайных обстоятельствах; другие причины.

    Основанием для совершения сделки купли-продажи основных средств предприятия является договор купли-продажи основных средств. Составляется акт приемки передачи основных средств (ОС-1). Выписывается счет-фактура.

Финансовый результат от реализации основных средств определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. К бухгалтерскому учету поступления от продажи объекта ОС принимаются в сумме, согласованной сторонами в договоре эксплуатации до момента реализации (включая месяц реализации).

  Основание для совершения сделки по безвозмездной передаче - соглашение (договор) о безвозмездной передаче основных средств.

  Передача объектов ОС осуществляется на основании акта приемки-передачи ОС (составляется в двух экземплярах — для сдающей и принимающей организаций). Поскольку в результате выбытия основных средств происходит уменьшение экономических выгод, в бухгалтерском учете операции при безвозмездной передаче являются расходами. Такие расходы  учитываются по дебету счета 91. Финансовый результат от передачи основных средств, выявленный в бухгалтерском учете на счете 91, для целей налогообложения прибыли учитываться не будет.

    В инвентарной карточке объекта основных средств фиксируются технические характеристики ОС, состояние ОС (проводимые текущие и капитальные ремонты). Инвентарная карточка учета основных средств по объекту (насосу центробежному/415535) представлен в Приложении 3.7. В случае досрочного выбытия проверяются сведения по инвентарным карточкам (количество проведенных капитальных и текущих ремонтов), выясняется причина выбытия основного средства.

    В случае выбытия ОС делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 01 (99) «выбытие ОС» К-т 01 (00) «Основные средства» - выбытие первоначальной стоимости ОС

Д-т 02(00) «Амортизация ОС» К-т 01 (99) «Выбытие основных средств» - выбытие накопленного износа;

Дт 91  «Расходы от выбытия ОС» Кг 01 (99) «Выбытие ОС» - списание балансовой стоимости ОС;

Д-т 10  К-т 91 - оприходованы запчасти, пригодные к исполъзованию;

Д-т 10   К-т 91 - оприходован лом.

   Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Приказ о проведении ежегодной инвентаризации представлен в Приложении 3.8.

   Сметно-договорной отдел представляет в отдел учета основных средств документы о затратах на демонтаж (акты приемки выполненных работ по демонтажу объекта (форма № КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), счета-фактуры.

   По окончании демонтажа комиссия представляет в отдел учета ОС акт о списании объекта ОС по форме №ОС-4.

   Отдел учета  заполняет инвентарную карточку учета ОС (форма № ОС- 6) и отражает выбытие в регистрах аналитического и синтетического учета.

  Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

   На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшему объекту основных средств  хранятся в течение срока, установленного руководителем предприятия, но не менее 5 лет. 

    На основе действующей на предприятии технологии обработки учетной информации, для формирования учетных регистров синтетического и аналитического  учета основных средств составляется оборотная ведомость основных средств за период (Приложение 3.9), затем данные отражаются в главной книге, представленной в Приложении 3.10.

  3.2 Учет нематериальных активов

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но предприятие должно иметь документ, подтверждающий исключительное право  на этот актив (например, тент, исключительную лицензию).

     Нематериальные активы могут быть приобретены у поставщиков или созданы в организации. И в том и другом случае нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

    По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет, но в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

   В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляют в одном экземпляре. На основании акта бухгалтер должен сделать соответствующие проводки:

Дт   08    Кт  60(70,75-1,76,98-2,...) - учтены затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериального актива;

Дт  04    Кт   08— нематериальный актив принят к учету.

   Образец акта предложен  в Приложении  3.11.

  На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма №  НМА-1). Для карточки предусмотрен типовой бланк. Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов, образец представлен в Приложении 3.12.

   Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их приобретение. Нематериальные активы принимаются к учету на предприятии по первоначальной стоимости и амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериального актива не должен превышать 20 лет.

     Нематериальный актив может выбыть из организации в результате: продажи или безвозмездной передачи; истечения срока его использования. Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание, представленный в Приложении 3.13. Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.

  По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.

     На основании акта бухгалтер должен сделать проводки:

Дт   05     Кт   04 - списана   сумма   начисленной   амортизации   объекта нематериальных активов;

Дт  91-2     Кт  04 - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.

        При инвентаризации нематериальных активов проверяют: документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов; правильность отражения объектов нематериальных активов в учете.

   Результаты инвентаризации отражают в описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтер-ского учета, составляют сличительную ведомость (форма № ИНВ-18).

   Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Опись составляют в 2 экземплярах: один экземпляр передают в бухгалтерию; второй - работнику, ответственному за сохранность документов на нематериальные активы, рассмотрен в Приложении (501030 Участок грузового  транспорта (ЦО — 501030).

    Выявленные при инвентаризации не учтенные ранее нематериальные активы приходуют на баланс:

Дт   04    Кт  91-1 - оприходованы ранее не учтенные нематериальные активы, выявленные в процессе инвентаризации.

     3.3 Учет труда и его оплата на предприятии

      В 2008 году среднесписочная численность всего персонала составила 2350 чел, в том числе промышленно-производственного персонала – 2345 чел., из  них рабочих – 1682 чел., руководителей – 251 чел., специалистов – 382 чел., служащих – 30 чел.

     Всего израсходовано на оплату труда – 605972,3 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата (без топ-менеджеров и внутренних контрактников) на одного рабочего составила в 2008 г. – 19325 руб. в месяц

    Предприятие вправе самостоятельно устанавливать системы оплаты труда (сдельная, повременная, бестарифная) своих работников. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя по согласованию с профсоюзом. Перечень структурных подразделений предприятия, должностей, а также данные о количестве штатных единиц, окладах по каждой должности, надбавках и месячном фонде заработной платы указывают в штатном расписании (форма № Т-3).

  Для штатного расписания предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26. Штатное расписание в одном экземпляре составляет сотрудник отдела кадров или бухгалтер. Утверждает штатное расписание руководитель организации. Когда работника принимают на работу составляется Приказ (распоряжение о приеме работника на работу), где указывается структурное подразделение, должность (специальность, профессия), тарифная ставка,  основание: трудовой договор, документ заверяется генеральным директором и подписывается работником (образец представлен в Приложении 3.14).

      При переводе работника на другую работу составляется Приказ, где указывается прежнее место работы, новое место работы: должность, тарифная ставка, основание: служебная, заверяется генеральным директором и подписывается работником (образец  - в Приложении 3.15).

      Для контроля за соблюдением сотрудниками режима работы и начисления заработной платы используют табель учета использования рабочего времени (№ Т-12). В табеле отмечают фактически отработанные часы и дни, указывают время болезни и отпуска, причины неявок на работу по каждому сотруднику (на основании листка о временной нетрудоспособности, справки о выполнении государственных обязанностей). Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц. Заверяется начальником цеха и табельщикам (мастером), Приложение 3.17.

          Если учет рабочего времени ведется на компьютере используют форму табеля № Т-13. Табель составляет работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем организации. Образец табеля указан в Приложении 3.16.

     Для расчетно-платежной ведомости предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. Расчетно-платежную ведомость составляют несколько экземпляров  по   каждому структурному подразделению организации в одном экземпляре. Расчетно-платежную ведомость подписывают руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтер и кассир. Без визы руководителя и главного бухгалтера деньги по ведомости не выдают. В конце ведомости указывают общую сумму выданной (строка «По настоящей ведомости выплачено») и депонированной (строка «и депонировано») заработной платы. Также в ведомости указывают реквизиты расходного кассового ордера, по которому были получены денежные средства для выплаты зарплаты из кассы (строка «Расходный кассовый ордер №»). Образец рассмотрен в Приложении 3.18.