Дебиторская задолженность

Вследствие этого  информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать  с соответствующими показателями бухгалтерского баланса. 

Долгосрочная задолженность  может переводиться в состав краткосрочной, если до момента ее погашения остается менее 1 года. 

Такой подход позволяет  более достоверно отражать в отчетности важный показатель — задолженность  перед организацией. Этот вариант можно предусмотреть в учетной политике организации. При этом задолженность, переведенная в состав краткосрочной, будет учтена по строке 240 актива баланса. Задолженность покупателей и заказчиков выделяется в балансе как по долгосрочной, так и по краткосрочной дебиторской задолженности (стр. 231 и 241). Организация может самостоятельно вводить для расшифровки дебиторской задолженности дополнительные строки в балансе или в пояснениях к нему. В Бухгалтерском балансе ф. № 1, в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», по стр. 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» показывается остаток на конец года по счету 007. 

В Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 (раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков») показываются следующие сведения о дебиторской задолженности: 

— по строке 250 «Отчисления  в оценочные резервы» — данные о резервах по сомнительным долгам (сальдо счета 63). По указанной строке отражается сумма названных резервов, сформированная за отчетный период (заполняется только графа «Убыток»). Если по итогам отчетного года резерв не был исчерпан, он восстанавливается, то есть списывается на прочие доходы и отражается по указанному показателю в форме 2; 

— по строке 260 «Списание  дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» — списанные по этой причине безнадежные долги (данные по счетам 62, 76, 007). 

В Отчете об изменениях капитала ф. № 3, в разделе II «Резервы», отражаются данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и принятой учетной политикой (в том числе резервов по сомнительным долгам). 

В графе 5 этой строки «Использовано» показываются данные о  списании за счет вышеуказанных резервов дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек или нереальной для взыскания. Подробно расшифровывается движение дебиторской задолженности в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5. Это делается в интересах пользователей отчетности с целью уточнить данные баланса. Естественно, что соответствующие данные о дебиторской задолженности, приведенные в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5, должны быть взаимоувязаны с аналогичными данными Бухгалтерского баланса ф. № 1. 

В пояснительной  записке к годовому отчету в соответствии с требованиями пунктов 24 и 27 ПБУ 4/99, пункта 19 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н, отражаются дополнительные данные, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для получения более полной и объективной картины о финансовом положении и о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, в том числе: 

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; 

о составе оценочных  резервов; 

о любых полученных обеспечениях платежей организации; 

о прекращенных операциях; 

об условных фактах хозяйственной деятельности. 

В заключение хотелось бы обратить внимание на некоторые типичные ошибки, выявляемые аудиторами в ходе проведения проверок состояния дебиторской задолженности. 

Так, в бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов. Об этом указано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 40), ПБУ 4/99 (п. 34). 

Не редки случаи, когда для приукрашивания баланса  долгосрочную задолженность необоснованно  переводят в краткосрочную. Естественно, говорить о достоверности такой  отчетности не приходится. 

В составе дебиторской  задолженности должны также отражаться и выданные организациями беспроцентные  займы. Это еще раз подтвердил Минфин России (письмо от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128), указав, что беспроцентные займы  материальной выгоды заимодателю не приносят, а следовательно, нет оснований считать их финансовыми вложениями. 

Аналогичные требования по включению в дебиторскую задолженность  предъявляются и к просроченным векселям. Неоплаченный долг по векселю  после наступления срока платежа формирует дебиторскую задолженность организации, так как держатель векселя уже не рассчитывает получить по нему доход, ибо он уже был признан ранее, то есть до даты платежа. 

Анализ задолженностей организации позволяет определить ее позицию с точки зрения коммерческого кредитования, то есть установить, является ли организация нетто-заемщиком (превышение кредиторской задолженности) или нетто-кредитором (превышение дебиторской задолженности). Если организация имеет отрицательную монетарную позицию (кредиторская задолженность превышает дебиторскую), то это, безусловно, выгодно с точки зрения затрат на финансирование бизнеса, особенно в периоды роста цен, однако весьма рискованно с точки зрения возможности своевременно платить по обязательствам и вероятности банкротства. 

Проводя анализ показателей  динамики дебиторской задолженности, во-первых, необходимо сравнивать темпы  ее прироста с темпом прироста выручки. В соответствии с «золотым правилом экономики» темпы прироста выручки  должны превышать темпы прироста дебиторской задолженности. 

Во-вторых, если дебиторская  задолженность растет быстрее кредиторской, то потребность организации в  финансировании увеличивается. 

В-третьих, в структуре  дебиторской задолженности, как  правило, преобладает задолженность  покупателей и заказчиков. А если это не так, то требуется глубокий анализ по данным бухгалтерского учета. 

Данный материал опубликован в журнале: 

"Советник бухгалтера", № 11, 2008 

Материалы подготовлены с использованием экспертной системы  «Дельта» компании «Референт»