Дебиторская задолженность

Одним из распространенных способов минимизации дебиторской задолженности является ее продажа по договору уступки права требования (цессии). Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. Его следует лишь известить о переводе долга другому кредитору. 

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, то есть новый кредитор может требовать  от должника не только выплаты основного  долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек. 

К договору цессии прилагаются  документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в частности, может  быть акт сверки взаимной задолженности  или акт инвентаризации расчетов. 

Уступка прав требования отражается проводкой: 

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  расходы» 

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются  так: 

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счета 50, 52, 55) 

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы». 

По результатам  продажи дебиторской задолженности  у ее продавца, как правило, возникает  убыток, который отражается следующей  записью: 

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов». 

Необходимо также  отметить, что в некоторых случаях  задолженность вполне платежеспособных дебиторов по договорам уступки  передается другим, зачастую малоизвестным организациям, в отношении долга которых приходится увеличивать резерв сомнительных долгов, что в конечном счете приводит к дополнительным убыткам организации. 

Что касается порядка  налогообложения прибыли, то здесь  снова следует обратиться к статье 265 НК РФ, согласно которой к внереализационным расходам, в частности, относятся и убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. 

Последнее означает, что отрицательная разница между  доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке, который включается в состав внереализационных расходов и принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 

50% от суммы убытка  подлежат включению на дату  уступки права требования; 

остальная сумма  — по истечении 45 календарных дней. 

Нередко предприятия  в своих расчетах используют вексель, который в соответствии со статьей 143 ГК РФ является ценной бумагой. Определение  векселя приведено в статье 815 ГК РФ. 

Вексель — это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств. Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», а также Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341. 

Законом были введены дополнительные нормы, регулирующие вексельное обращение, в частности: 

право выдачи векселя  предоставлено только гражданам  России и юридическим лицам; 

выплата процентов  по векселям осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 395 ГК РФ; 

возможность выпуска  векселей предусмотрена только в  документальной форме (на бумажных носителях). 

Векселя делятся  на простые и переводные. 

Простой вексель  — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя. 

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в  векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом (акцепт означает согласие произвести платеж). В соответствии с пунктом 47 Положения о простом и переводном векселе плательщик, не акцептовавший переводной вексель, не несет ответственности перед векселедержателем. 

Таким образом, с  помощью переводного векселя  у кредитора возникает возможность  передачи векселя третьим лицам. Поскольку вексель удостоверяет имущественное право требования, при передаче векселя третьему лицу (индоссату) передаются также и права по нему. Права по векселю передаются путем передаточной надписи — индоссамента (обычно на оборотной стороне векселя). 

В случае передачи права  по векселю посредством индоссамента индоссант (передающий вексель) несет ответственность перед векселедержателем как за недействительность векселя, так и за платеж. Это означает, что векселедержатель, не получивший исполнение по векселю от плательщика, вправе в порядке регресса требовать осуществления платежа от индоссанта. 

Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ с помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Для увеличения надежности векселя векселедержатели во многих случаях используют такую форму гарантии, как аваль (вексельное поручительство), согласно которому поручившееся лицо (авалист) принимает на себя ответственность за оплату векселя перед его владельцем (часто аваль выдается банком). Поручительство должно быть засвидетельствовано подписью авалиста на лицевой или оборотной стороне векселя или же на специальном гарантийном листе, прикрепленном к векселю (алонже). 

Существенно убыстряет  оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом. 

Учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты, относятся к условным фактам хозяйственной деятельности (п. 3 ПБУ 8/01). 

Для учета задолженности  покупателей поставщик открывает  к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельный субсчет  «Расчеты по векселям полученным». 

В учете делается проводка: 

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (счет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы») 

— отгружена продукция (товары), выполнены работы, оказаны услуги (в том числе НДС) 

Дебет счета 62, субсчет  «Расчеты по векселям полученным» 

Кредит счета 62 

— получен от покупателя вексель 

Иногда номинальная  стоимость векселя, полученного  от покупателя (заказчика), превышает  договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг). 

Сумму этого превышения следует отразить так же, как и  саму продажу, то есть: 

Дебет счета 62, субсчет  «Расчеты по векселям полученным» 

Кредит счета 90-1 (91-1) 

— отражена сумма  превышения номинальной стоимости  векселя над договорной стоимостью продажи. 

Когда покупатель погасит  вексель, в учете делается запись: 

Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55) 

Кредит счета 62, субсчет  «Расчеты по векселям полученным» 

— покупатель погасил  вексель. 

При неоплате векселя в оговоренный срок производится списание задолженности по векселю на счет претензий проводкой: 

Дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 

Кредит счета 62, субсчет  «Расчеты по векселям полученным». 

Поступление средств  от векселедателя в этом случае отражается в учете: 

Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55) 

Кредит счета 76-2. 

Для контроля за полученными  векселями применяют забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и  платежей полученные». На этом счете  полученные векселя учитываются до истечения срока предъявления по ним претензий или же до получения извещения об их оплате. 

Среди других способов погашения дебиторской задолженности  следует назвать взаимозачет  задолженностей. 

На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) одной и той же организации. В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей. 

Понятие подобной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней  сказано, что это способ полного  или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. 

Рассмотрим подобную ситуацию на примере (цифры условные). 

ПРИМЕР 

В январе 2008 года ЗАО  «Альфа» продало ООО «Бета» партию товаров на 54 тысячи рублей (в том числе НДС — 8 237 рублей) по договору № 1. 

Себестоимость партии товаров — 30 000 рублей. 

Фирма «Альфа» определяет доходы от реализации товаров для  целей налогообложения по методу начисления (ст. 271 НК РФ). 

В бухгалтерском  учете ЗАО «Альфа» сделаны  проводки: 

Дебет счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» 

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 

54 000 руб. — отражена  выручка от продажи товаров  и задолженность ООО «Бета»  за проданные ей товары 

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 8 

Кредит счета 41 «Товары» 

30 000 руб. — списана  себестоимость проданных товаров; 

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» 

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС» 

8 237 руб. — начислен  НДС к уплате в бюджет 

В конце месяца бухгалтер  ЗАО «Альфа» сделал проводку: 

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 

15 763 руб. (54 000 - 30 000 - 8 237) — отражена прибыль отчетного месяца 

В феврале 2008 года ЗАО  «Альфа» получило от ООО «Бета» по договору № 2 партию материалов, стоимость  которых 54 000 руб. (в том числе НДС  — 8 237 руб.). 

В бухгалтерском  учете ЗАО «Альфа» при оприходовании  материалов были сделаны проводки: 

Дебет счета 10 «Материалы» 

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

45 763 руб. (54 000 - 8 237) —  оприходованы поступившие материалы 

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

8 237 руб. — учтен  НДС. 

К этому моменту  оплата от ООО Бета» перед ЗАО  «Альфа» по договору № 1 не поступила, а ЗАО «Альфа» материалы, полученные по договору № 2, не оплатило. 

Таким образом, задолженность  ООО «Бета» перед ЗАО «Альфа»  по договору № 1 составила 54 000 руб. (в том числе НДС — 8 237 руб.). Задолженность ЗАО «Альфа» перед ООО «Бета» по договору № 2 составила аналогичную сумму. 

ЗАО «Альфа» предложило своему контрагенту произвести зачет  встречных однородных требований. 

Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ЗАО «Альфа» направило в адрес ООО «Бета» заявление о проведении взаимозачета. 

ООО «Бета» подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило.