Бухучет строительных организаций

При установлении несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и  качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует  предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о  приемке материалов.

В случае составления приемного  акта приходный ордер не оформляется.

Приемный акт служит основанием для предъявления претензий и  исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Если условиями договора строительного подряда предусмотрено  приобретение части строительных материалов заказчиком, а схема бухгалтерского учета (у заказчика и подрядчика) предполагает учет этих материалов как  давальческих, в учете подрядной  строительной организации материалы, поступившие от заказчика, отражаются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

При приемке импортных  материалов следует учитывать правила  и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством, а также позаботиться о получении  сопроводительных и иных обязательных документов (например, инструкций по эксплуатации каких-либо приборов) с переводом  на русский язык. В противном случае могут возникнуть проблемы с проверкой  комплектности и с дальнейшим использованием поступивших запасов.

Способ без использования  счетов 15 и 16 предполагает следующую  схему проводок:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" К-т 51 "Расчетные счета" - произведена оплата приобретенных  материалов;

Д-т 10 К-т 60 - отражена стоимость  поступивших материалов по договорным ценам;

Д-т 10 К-т 60 - отражена стоимость  работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость  приобретения материалов.

В том случае, когда расходы  организации, связанные с приобретением  или заготовлением материально-производственных запасов, предварительно аккумулируются на счете 15, а счет 16 не используется, схема бухгалтерских проводок будет  аналогичной:

Д-т 60, субсчет "Авансы выданные" К-т 51 - произведена оплата приобретенных  материалов;

Д-т 15 К-т 60 - отражена стоимость  поступивших материалов по договорным ценам;

Д-т 15 К-т 60 - отражена стоимость  работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость  приобретения материалов;

Д-т 10 К-т 15 - отражена фактическая  себестоимость приобретенных материалов.

Если применяются и  счет 15, и счет 16, схема проводок будет  иметь следующий вид:

Д-т 60, субсчет "Авансы выданные" К-т 51 - произведена оплата приобретенных  материалов;

Д-т 15 К-т 60 - отражена стоимость  поступивших материалов по фактической  себестоимости приобретения;

Д-т 15 К-т 60 - отражена стоимость  работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость  приобретения материалов;

Д-т 10 К-т 15 - отражена стоимость  приобретенных материалов по учетным  ценам;

Д-т 16 К-т 15 - отражена сумма  отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов);

Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д. К-т 10 - отражена стоимость использованных материалов по учетным ценам;

Д-т 20, 23, 44 и т.д. К-т 16 - отражена сумма положительных отклонений стоимости материалов или

Д-т 20, 23, 44 и т.д. К-т 16 (сторно) - отражена сумма отрицательных отклонений стоимости материалов.

Одна из двух последних  записей оформляется одновременно с проводками, которыми материалы  списываются в производство.

Перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость  материалов, приобретенных за плату, приведенный в п. 68 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, состоит из сгруппированных  по экономическому содержанию затрат:

- стоимость материалов  по договорным ценам. Стоимость  материалов по договорным ценам  представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон  в возмездном договоре непосредственно  за материалы;

- транспортно-заготовительные  расходы. Транспортно-заготовительные  расходы - это затраты организации,  непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки  материалов в организацию;

- расходы по доведению  материалов до состояния, в  котором они пригодны к использованию  в предусмотренных организацией  целях. Расходы по доведению  материалов до состояния, в  котором они пригодны к использованию  в предусмотренных организацией  целях, включают затраты организации  по переработке, обработке, доработке  и улучшению технических характеристик  приобретенных материалов, не связанные  с производственным процессом.

Для документального оформления учета движения материальных ценностей  внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется Требование-накладная (форма N М-11), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а. Накладную в двух экземплярах  составляет материально-ответственное  лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр  служит основанием для списания ценностей, второй - основанием для оприходования  ценностей. Этими же накладными оформляются  операции по сдаче на склад или  в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и  брака. Накладную подписывают материально-ответственные  лица (сдатчик и получатель) и  сдают ее в бухгалтерию для  учета движения материалов.

По мере отпуска материалов со складов (из кладовых) подразделения  на участки, в бригады, на рабочие  места они списываются со счетов учета материальных ценностей и  зачисляются на соответствующие  счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится  на соответствующие счета учета  этих расходов.

В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются следующим  образом:

Д-т 20 К-т 10 - отражена стоимость  материалов, отпущенных в основное производство;

Д-т 23 К-т 10 - отражена стоимость  материалов, отпущенных во вспомогательные  производства;

Д-т 25 К-т 10 - отражена стоимость  материалов, использованных при осуществлении  общехозяйственных (цеховых) расходов;

Д-т 26 К-т 10 - отражена стоимость  материалов, отпущенных для управленческих нужд.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к  будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции  и новых технологий, рекультивация  земель), зачисляется на счет учета  расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в случае, если возникает необходимость распределения  затрат на ряд отчетных периодов.

2.4 Учет себестоимости  строительных работ

В состав издержек производства могут быть отнесены только текущие  затраты организации. В первую очередь  речь идет о том, что организации  необходимо выделять в учете капитальные  затраты, перенос стоимости которых  на издержки производства и обращения  производится через амортизационные  отчисления. Вопрос разделения затрат на капитальные и текущие приобретает  особую актуальность при производстве ремонтных работ в зданиях  и сооружениях. Это объясняется  тем, что многие виды ремонтных работ  относятся к строительным и их выполнение сторонними организациями  регулируется одними и теми же отношениями, предусмотренными параграфом 3 гл.37 ГК РФ. В связи с многочисленными  обращениями организаций за разъяснением терминов "капитальный ремонт зданий" и "реконструкция зданий" из-за различного толкования этих терминов налоговыми органами на местах Госстрой России Письмом от 03.04.2001 N НМ-1618/3 сообщил, что при определении указанных терминов следует руководствоваться действующей нормативной базой, а именно:

Положением о проведении планово - предупредительного ремонта  производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279);

Ведомственными строительными  нормами (ВСН) N 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и  социально - культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры  РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - ВСН N 58-88(р)).

Положение N 279 полезно бухгалтеру тем, что дает представление о  необходимом объеме и порядке  составления технической документации на проведение ремонта и принятия выполненных работ (например, п.п.8.3, 8.4), которая обязательно должна быть в организации наряду с первичными документами, подтверждающими расходы. ВСН N 58-88(р) касаются в первую очередь  организаций, имеющих помещения  в жилых зданиях, объектах коммунального  и социально - культурного назначения, приводят понятия ремонта и реконструкции  зданий, а также перечни связанных  с ними работ (в Приложениях).

Бухгалтер должен иметь в  виду, что, даже если расходы организации  не носят характера капитальных  вложений, они могут относиться к  расходам будущих периодов.

Страховые взносы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение всего срока  действия договоров равными долями ежемесячно и учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами затрат. При определении предельного размера расходов на страхование, относимых на себестоимость продукции, следует использовать показатель объема реализуемой продукции (работ, услуг), определяемый нарастающим итогом с момента заключения договора страхования (Письмо Минфина России от 28.08.2001 N 04-02-05/3/57).

При наступлении страхового случая и прекращении в связи  с этим действия договора страхования (например, при утрате имущества) недосписанная  на себестоимость сумма страховых  взносов по застрахованному имуществу  со счета расходов будущих периодов единовременно списывается на внереализационные  расходы и учитывается в пределах полученного страхового возмещения по утраченному имуществу (как расходы, связанные с извлечением внереализационного дохода).

Для целей налогового учета  в настоящее время в соответствии со ст.253 гл.25 НК РФ расходы, связанные  с производством и реализацией, включают расходы на обязательное и  добровольное страхование. Так, п.16 ст.255 НК РФ устанавливает, что к таким  расходам относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам  обязательного страхования, а также  суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного  обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая  по договорам долгосрочного страхования  жизни работников, пенсионного страхования  и (или) негосударственного пенсионного  обеспечения работников, учитывается  в целях налогообложения в  размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Следует отметить, что порядок  признания расходов при методе начисления определен в ст.272 НК РФ. В ст.263 НК РФ перечислены виды расходов на обязательное и добровольное страхование  имущества, которые учитываются для целей налогообложения при производстве готовой продукции (в том числе в промышленном строительстве).

Расходы на обязательное и  добровольное страхование имущества  включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам  добровольного страхования:

1) средств транспорта (водного,  воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного,  расходы на содержание которого  включаются в расходы, связанные  с производством и реализацией;

2) грузов;

3) основных средств производственного  назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов  незавершенного капитального строительства  (в том числе арендованных);

4) рисков, связанных с  выполнением строительно - монтажных  работ;

5) товарно - материальных  запасов;

6) урожая сельскохозяйственных  культур и животных;

7) иного имущества, используемого  налогоплательщиком при осуществлении  деятельности, направленной на получение  дохода;

8) ответственности за  причинение вреда, если такое  страхование предусмотрено законодательством  Российской Федерации либо является  условием осуществления налогоплательщиком  деятельности в соответствии  с международными обязательствами  Российской Федерации или общепринятыми  международными требованиями.

Расходы по обязательным видам  страхования (установленные законодательством  Российской Федерации) включаются в  состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в  соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов также в размере фактических затрат. Указанные расходы уменьшают в соответствии с установленным порядком налогооблагаемую базу.