Бухучет строительных организаций

Раньше этот метод учета  активно не использовался по причине  того, что остатки по счету 46 включались в расчет облагаемой базы по налогу на имущество. Однако с 1 января 2004 г. остатки  по счету 46 в целях исчисления налога на имущество не учитываются.

Для расчетов подрядчиков  с заказчиком за выполненные работы применяются унифицированные формы  первичной учетной документации по учету работ в капитальном  строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденных Постановлением Госкомстата  России от 11.11.1999 N 100 (далее - Постановление  Госкомстата России N 100). В частности, на выполненные в отчетном периоде  строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы составляется Справка о стоимости  выполненных работ и затрат (форма N КС-3), которая представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком - заказчику (застройщику).

В стоимость выполненных  работ и затрат включается стоимость  строительно-монтажных работ, предусмотренных  сметой, а также прочие затраты, не входящие в единичные расценки на строительные работы и в ценники  на монтажные работы (рост стоимости  материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и  механизмов, дополнительные затраты  при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях, изменение условий  организации строительства и  т.п.).

При этом необходимо учитывать, что Справка о стоимости выполненных  работ и затрат заполняется на основании данных Акта о приемке  выполненных работ (форма N КС-2), который применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и другого назначения.

В соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина  России от 28.12.2001 №119н (далее - Методические указания по учету материально-производственных запасов), под транспортно-заготовительными расходами понимаются затраты организации, непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных  расходов включаются:

- расходы по погрузке  материалов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию  заготовительно-складского аппарата  организации, включая расходы  на оплату труда работников  организации, непосредственно занятых  заготовкой, приемкой, хранением и  отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных  контор, складов и агентств, организованных  в местах заготовления (закупки)  материалов, работников, непосредственно  занятых заготовкой (закупкой) материалов  и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на  социальные нужды указанных работников;

- расходы по содержанию  специальных заготовительных пунктов,  складов и агентств, организованных  в местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

- плата за хранение  материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам  за предоставленные кредиты и  займы, связанные с приобретением  материалов до принятия их  к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки  по непосредственному заготовлению  материалов;

- стоимость потерь по  поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах  норм естественной убыли;

- другие расходы.

Учет транспортно-заготовительных  расходов зависит от установленного в учетной политике способа учета  материалов.

Согласно п. 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные  расходы организации принимаются  к учету путем:

- отнесения на отдельный  субсчет к счету "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" согласно расчетным  документам поставщика;

- отнесения на отдельный  субсчет к счету 10 "Материалы";

- непосредственного (прямого)  включения в фактическую себестоимость  материала (присоединение к договорной  цене материала, присоединение  к денежной оценке вклада в  уставный (складочный) капитал, внесенный  в форме материально-производственных  запасов, присоединение к рыночной  стоимости безвозмездно полученных  материалов и др.). В данном  случае открытие отдельного субсчета  не предусмотрено: фактическая  себестоимость отдельных видов  материалов формируется на том  субсчете, на котором учитывается  данный вид материалов (основные  и вспомогательные материалы,  топливо, запасные части и т.п.).

Для учета транспортно-заготовительных  расходов при приобретении материалов в зависимости от схемы бухгалтерского учета, установленной учетной политикой  организации, может открываться  дополнительный субсчет к счету 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Очевидно, что при большой  номенклатуре приобретаемых материалов и нескольких статьях (видах) транспортно-заготовительных  расходов довольно сложно обеспечить учет материалов по себестоимости каждой единицы. Поэтому непосредственное (прямое) включение таких расходов в фактическую себестоимость  материалов целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и  групп материалов. Подобная схема  может быть рекомендована к использованию  организациями-заказчиками и инвесторами (в части формирования фактической  себестоимости материально-производственных запасов, предполагаемых к передаче подрядной строительной организации).

Конкретный вариант учета  транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой.

Транспортно-заготовительные  расходы учитываются по отдельным  видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных  расходов приведена в Приложении 2 к Методическим указаниям по учету  материально-производственных запасов.

Если нет значительного  различия в удельном весе статей транспортно-заготовительных  расходов, а также в случаях  невозможности их отнесения непосредственно  по конкретным видам и (или) группам  материалов (например, по расходам, связанным  с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплатой услуг сторонних  организаций и т.п.) допускается  вести учет таких расходов в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Закрытие счета 15 осуществляется перенесением стоимости материалов по учетным ценам на счет 10. Оставшаяся стоимость и представляет собой  фактические затраты на транспортно-заготовительные  расходы и подлежит списанию на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Транспортно-заготовительные  расходы или отклонения в стоимости  материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды  управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражается расход соответствующих материалов (на счета  производства, обслуживающих производств  и хозяйств и др.).

В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются следующим  образом:

Д-т 20 "Основное производство" К-т 10 - отражены транспортно-заготовительные  расходы, учитываемые на отдельном  субсчете, открываемом к счету 10, в сумме, относящейся к стоимости  материалов, отпущенных в основное производство;

Д-т 20 К-т 15 - отражены транспортно-заготовительные  расходы, учитываемые на субсчете, открытом к счету 15;

Д-т 20 К-т 16 - отражена сумма  отклонений в стоимости материалов (разница между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами приобретенных  материалов).

Списание отклонений в  стоимости материалов или транспортно-заготовительных  расходов по отдельным видам или  группам материалов производится пропорционально  учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или транспортно-заготовительных расходов на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или транспортно-заготовительных расходов за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных расходов на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. Пунктом 88 Методических указаний по учету материально-производственных запасов предусмотрены также упрощенные варианты списания:

- при небольшом удельном  весе расходов или величины  отклонений (не более 10% к учетной  стоимости материалов) их сумма  может полностью списываться  на счета "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости  проданных материалов;

- удельный вес расходов  или величины отклонений (в процентах  к учетной стоимости материалов) может округляться до целых  единиц (то есть без десятичных  знаков);

- в течение текущего  месяца расходы или величина  отклонений могут распределяться  исходя из удельного веса (в  процентах к учетной стоимости  соответствующих материалов), сложившегося  на начало данного месяца. Если  это привело к существенному  недосписанию или излишнему списанию  отклонений или расходов (более  пяти пунктов), в следующем месяце  их сумма корректируется на  указанную величину прошлого  месяца;

- расходы или величина  отклонений могут распределяться  пропорционально их удельному  весу (нормативу), закрепленному в  плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых  материалов. При этом если фактические  размеры отклонений или расходов  отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном  периоде) сумма распределительных  отклонений или расходов корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) транспортно-заготовительных расходов, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

2.3 Учет основных  средств и материальных ценностей

Порядок отражения в учете  операций, связанных с поступлением, движением и выбытием материально-производственных запасов, принадлежащих организации, регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ПБУ 5/01), а также Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.

Выделяют следующие категории  материально-производственных запасов: материалы, готовую продукцию и  товары. Для работ, выполняемых по договору строительного подряда, под  запасами понимаются, как правило, строительные материалы.

Поступившие строительные материалы  должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергают тщательной проверке на предмет соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки  материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование  поступающих материалов и тары (под  материалы) оформляются Приходным  ордером (форма N М-4), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата  России от 30.10.1997 N 71а (далее - Постановление  Госкомстата России N 71а). Данная форма  применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или  из переработки, при отсутствии расхождений  между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер на фактически принятое количество ценностей в одном  экземпляре оформляет материально-ответственное  лицо в день поступления ценностей  на склад. При оформлении хозяйственных  операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни, в обязательном порядке заполняется графа "Номер паспорта".

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение  дня, составляется один приходный ордер  в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала  в течение дня производятся записи на обороте ордера, которые в конце  дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

При перевозке грузов автотранспортом  приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между  данными накладной и фактическими данными).

В тех случаях, когда отдельные  партии материалов находятся в процессе технической приемки, лабораторного  испытания, или в силу отказа от акцепта  счета (обусловленного нарушением договорных условий), материалы принимаются  на временное ответственное хранение.

Такие материалы приходуются  заведующим складом или кладовщиком  в специальной книге. В бухгалтерском  учете стоимость поступивших  материальных ценностей отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" в сумме, указанной в  расчетных документах. После того как обстоятельства, обусловившие учет этих материалов на забалансовом счете, будут устранены, ранее отраженные суммы списываются со счета 002 и  одновременно приходуются на счете 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В складском учете записи должны вестись с подразделением на "Материалы, ожидающие приемки", "Материалы, находящиеся на временном ответственном  хранении", а внутри этих групп - в  разрезе отдельных партий материалов. Указанные материалы хранятся на складах обособленно и до выяснения  результатов приемки не могут  расходоваться.