Бухучет строительных организаций

5) принцип документирования, согласно которому факты отражаются  в учете на основании соответствующих  первичных документов;

6) принцип временной определенности  фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), подразумевающий,  что факты хозяйственной деятельности  отражаются в учете в том  отчетном периоде, когда они  имели место независимо от  времени движения денежных средств,  связанных с этими фактами;

7) принцип количественного  измерения и исчисления фактов  хозяйственной деятельности;

8) принцип верифицируемости  – контроля информации;

9) принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по счетам синтетического  учета на последний календарный  день каждого месяца;

10) принцип разделения  текущих и капитальных затрат (в бухгалтерском учете организаций  текущие затраты на производство  продукции и капитальные вложения  учитываются раздельно);

11) принцип интерпретируемости (учетная информация должна быть  ясной, то есть ее можно подвергнуть  истолкованию и анализу);

12) принцип осмотрительности (готовность к признанию в бухгалтерском  учете в большей степени расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, без допущения  создания скрытых резервов);

13) принцип приоритетности  содержания перед формой –  отражение в бухгалтерском учете  факторов хозяйственной деятельности  исходя не столько из их  правовой формы, сколько из  экономического содержания фактов  и условий хозяйствования;

14) принцип рациональности (рациональное ведение бухгалтерского  учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации).

Некоторые из этих принципов  приведены в п.7 разд.II ПБУ 1/98, другие вытекают из теории и многовековой практики учета и закреплены различными концептуальными документами в  сфере бухгалтерского учета.

Предполагается также (п.6 разд.II ПБУ 1/98), что принятая организацией учетная политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому, то есть необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной  ситуации.

Разработка учетной политики – сложный многоэтапный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной  политики от одного отчетного периода  к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации  способны стать причиной ухудшения  финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.

Обязанность формирования учетной  политики лежит на руководителе организации  и главном бухгалтере, однако эта  работа не должна быть полностью возложена  на них. В разработке отдельных элементов  учетной политики, особенно на подготовительном этапе, могут участвовать все  подразделения предприятия.

Можно выделить следующие  этапы разработки учетной политики.

I. Комплексная оценка  среды организации

- оценка сложившейся системы  документооборота: эффективность; быстрота; выполнение графика;

- оценка применяемого  рабочего плана счетов: достаточность;  соответствие нормативной базе;

- анализ форм применяемых  первичных учетных документов: необходимость;  достоверность; наличие необходимых  реквизитов; полнота информации; существенность  содержащихся в форме данных; трудоемкость заполнения; удобочитаемость;

- анализ форм документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности: необходимость; достоверность;  полнота информации; существенность  содержащихся в форме данных; трудоемкость заполнения; удобочитаемость;  периодичность составления;

- оценка существующего  порядка проведения инвентаризации  активов и обязательств организации:  полнота информации; периодичность  проведения; состав инвентаризационной  комиссии;

- экспертиза методов оценки  активов и обязательств: соответствие  нормативной базе; соответствие  целям организации; экспертиза  системы внутреннего контроля  и аудита; эффективность; достаточность;  оперативность.

II. Разработка изменений  к действующей учетной политике

III. Контроль внедрения  и применения

Согласно п.9 разд.II ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  в соответствии с п.10 разд.II ПБУ 1/98 с 1 января года, следующего за годом  утверждения соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику до первой публикации бухгалтерской  отчетности, но не позднее 90 дней со дня  приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная  политика считается применяемой  со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации  должна в соответствии с п.5 разд.II ПБУ 1/98 формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждаться руководителем  организации. Она оформляется в  виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью. Учетная политика включает в себя:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- методы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технологию обработки учетной  информации;

- порядок контроля за  хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

Изменение учетной политики организации, согласно разд.IV ПБУ 1/98, может  производиться в случаях:

- изменения законодательства  Российской Федерации или нормативных  актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета  предполагает более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в учете и отчетности  организации или меньшую трудоемкость  учетного процесса без снижения  степени достоверности информации;

- существенного изменения  условий деятельности. Существенное  изменение условий деятельности  организации может быть связано  с реорганизацией, сменой собственников,  изменением видов деятельности  и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа  ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые  отличны по существу от фактов, имевших  место ранее, или возникли впервые  в деятельности организации. Такое  дополнение к учетной политике вследствие того, что оно не считается изменением, может быть внесено в течение  отчетного года.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется  приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом  его утверждения соответствующим  организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются  в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений  учетной политики производится с помощью средств финансово-экономического анализа на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной  политики, вызванного, в свою очередь, изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим  законодательством или нормативным  актом.

В противном случае они  отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления  числовых показателей минимум за два года. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении  этих последствий в отношении  периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной  надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий  изменения учетной политики следует  исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета  применялся с первого момента  возникновения фактов хозяйственной  деятельности данного вида. Отражение  последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке  включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки  отражаются лишь в бухгалтерской  отчетности. При этом никакие учетные  записи не производятся.

В случаях, когда оценка в  денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена  с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета  применяется к соответствующим  фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности (а именно - в пояснительной записке  к отчету). Информация о них должна, как минимум, включать:

- причину изменения учетной  политики;

- оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного  периода, данные за который  включены в бухгалтерскую отчетность  за отчетный год);

- указание на то, что  включенные в бухгалтерскую отчетность  за отчетный год соответствующие  данные периодов, предшествовавших  отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются  в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности организации.

1.3 Бухгалтерский  учет в строительных организациях

По правовой природе договор, по которому к участию в процессе строительства привлекается профессиональная организация-застройщик (далее - заказчик), представляет собой разновидность  посреднического договора с общими элементами договора возмездного оказания услуг. Заказчик привлекается к реализации инвестиционного проекта, когда  сам инвестор в силу специфики  либо каких-то иных причин не имеет  возможности выполнять функции  застройщика самостоятельно, не располагая необходимой материально-технической  базой, квалифицированными трудовыми  ресурсами и т.п.

Таким образом, договор на выполнение функций заказчика является комплексным договором, сочетающим элементы агентского договора и договора об оказании услуг.

По договору возмездного  оказания услуг исполнитель обязуется  по заданию заказчика оказать  услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти  услуги (ст. 779 ГК РФ).

Агентский договор - особая разновидность договора возмездного  оказания услуг. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Поскольку в подавляющем  большинстве случаев заказчик, выполняя задание инвестора, действует от своего имени, но в интересах и  за счет инвестора, к такому договору в силу ст. 1011 ГК РФ должны применяться  правила договора комиссии, установленные  ст. ст. 990 - 1004 ГК РФ. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим  лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и  становится обязанным во всех случаях  агент, хотя бы принципал и был  назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В свою очередь агент (заказчик) не вправе отказать в передаче принципалу (инвестору) прав по сделкам с третьим  лицом даже при условии, что инвестором не исполнены обязанности перед  заказчиком (указанная позиция, в  частности, подтверждается п. п. 2, 10 Информационного  письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 №85 "Обзор практики разрешения споров по договору комиссии").