Бухучет основных средств

Прежде чем дать четкое определение инвентаризации, как экономической категории, необходимо пояснить, что же такое и инвентарь и как эти два понятия определены в толковом словаре С.И. Ожегова.

Инвентарь – это совокупность вещей, предметов, входящих в состав имущества предприятия, учреждения, а также предназначенных для какой-нибудь определенной цели или работы.

Инвентаризация, по толковому словарю, это опись инвентаря.

Инвентаризация же, как экономическая категория, это способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета. Эта проверка проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. В его 12 статье определены:

1.     цели инвентаризации;

2.     случаи проведения обязательных инвентаризаций;

3. порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации объектов основных средств являются:

во-первых, выявление фактического наличия имущества у предприятия;

во-вторых, контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей путем сопоставления фактического их наличия с данными бухгалтерского учета;

в-третьих, выявление товарно-материальных ценностей, которые утратили свои первоначальные свойства и, соответственно не нужные организации;

в-четвертых, проверка соблюдения правил хранения товарно-материальных ценностей, правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и прочих объектов основных средств;

в-пятых, проверка полноты отражения обязательств в учете.

Во 2 пункте статьи 12 Закона о бухгалтерском учете определены случаи обязательного проведения инвентаризации основных средств на предприятии. Инвентаризация обязательна при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже имущества; при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения или порчи имущества; в случае чрезвычайных ситуации: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Важно отметить, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна.

На предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, на которую возлагается организация и контроль проведения всех проверок и инвентаризаций. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества на предприятии создают рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав этих комиссий утверждается приказом руководителя, который регистрируется в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации [19 с.170].

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфином России от 13 июня 1995 г. N 49, в состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации проводится проверка следующих документов:

1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета основных средств и прочего имущества;

2. технических паспортов или другой технической документации;

3. документов на основные средства, которые были сданы либо приняты организацией в аренду и на хранение.

Сама же инвентаризация осуществляется в несколько этапов.

Самый первый этап – это подготовительный. На этом этапе материально-ответственными лицами составляются промежуточные отчеты приходных и расходных документов на дату проведения инвентаризации, которые передаются инвентаризационной комиссии.

Второй этап – это натуральная и документальная проверка, то есть проверяется фактическое наличие имущества на предприятии.

Следующий этап – таксировочный. На данном этапе в инвентаризационные описи вносятся денежные оценки имущества по данным первичных документов и бухгалтерского учета.

Четвертый – сравнительно-аналитический этап, на котором проводится сравнение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. При этом инвентаризационная комиссия выявляет причины отклонений и предлагает способы их отражения в учете результатов инвентаризации.

Пятый этап – заключительный. Главный бухгалтер и руководитель организации подписывают ведомость одновременно с изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации. Выявленные отклонения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. При этом, в соответствии с 3 пунктом статьи 12 Закона о бухгалтерском учете, излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, увеличивая прибыль организации. Недостача имущества, порча в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц. В случае если виновные лица не установлены либо во взыскании с них убытков отказано судом, то убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации, что, в свою очередь, уменьшает чистую прибыль.

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. утверждены унифицированные формы первичной учетной документации для оформления результатов инвентаризации.

По результатам инвентаризации имущества составляют инвентаризационные описи установленной формы. При выявлении расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (фактическим наличием имущества) бухгалтерия организации составляет сличительные ведомости, при этом ошибки, обнаруженные в ценах, таксировке и подсчетах, подлежат исправлению путем зачеркивания неверной записи и проставления над ней правильной. Хотелось бы отметить, что исправления, в обязательном порядке, должны быть подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. Имущество, выявленное в ходе инвентаризации в качестве излишков или недостач, отражается в сличительных ведомостях по учетным ценам.

Отдельные сличительные ведомости составляются по ценностям, принадлежащим другим организациям. Владельцам ценностей представляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда инвентаризация закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации приведена в приложении 8. 

В толковом словаре С.И. Ожегова слово «выбыть» означает перестать находиться или числиться где-либо. Одним из завершающих этапов «жизненного цикла» объектов основных средств можно считать их выбытие.

Основные средства выбывают в следующих случаях:

1.      в результате физического либо морального износа объекта;

2.      в результате продажи основного средства;

3.      в результате безвозмездной передачи либо дарения;

4.      в результате вклада в уставный капитал других организаций;

5.      в результате выявления недостачи, порчи активов при их

инвентаризации;

6.      в результате ликвидации при чрезвычайных ситуациях (стихийных

бедствиях, авариях и др.);

7.      в результате частичной ликвидации при выполнении работ по

реконструкции объектов основных средств.

Важно отметить, что стоимость объектов основных средств, которые

выбывают либо не используются для производства продукции, оказании услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объекта основных отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они отнесены, при этом эти же доходы и расходы от выбытия объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Хотелось бы рассмотреть причины выбытия объектов основных средств подробнее.

При выбытии основных средств вследствие продажи, ветхости, морального износа либо безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом все расходы, связанные с выбытием основных средств (например, расходы по демонтажу оборудования), также отражаются по дебету счета 91. По кредиту этого счета отражаются все поступления, связанные с выбытием объектов основных средств (например, выручка от продажи объекта, стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта и др.).

Получается, что на счете «Прочих доходов и расходов» формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Непосредственно при продаже объектов основных средств делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость объекта;

Д-т 91 – К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основного средства;

Д- 02 «Амортизация основных средств» – К-т 01 – на сумму амортизации по проданному объекту;

Д-т 91 – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС от продажи основного средства.

Наиболее часто встречающимся случаем ликвидации объектов основных средств является их списание по окончании срока полезного использования, но это не говорит о том, что объект после истечения указанного срока не может использоваться и дальше в деятельности организации. Когда сумма накопленной амортизации станет равной первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, то амортизация по данному основному средству перестает начисляться.

В случае ликвидации объектов основных средств по окончании срока их полезного использования предполагается, что вся сумма их стоимости (первоначальной или восстановительной) перенесена на текущие затраты. Поэтому после списания сальдо по счету 01 "Основные средства" (в части, относящейся к данному объекту) будет равно нулю. Следовательно, никаких дополнительных проводок (по дальнейшему списанию сумм остаточной стоимости со счета 01) осуществлять не нужно [19, с.175].

Схема бухгалтерских проводок при ликвидации основного средства по окончании срока полезного использования будет следующей:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" – К-т 01 (по субсчетам) - на сумму первоначальной или восстановительной стоимости ликвидированных объектов основных средств;

Д-т 02 – К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации по ликвидированным объектам;

Д-т 91/2 – К-т счетов учета производственных затрат и расчетов - на сумму расходов по ликвидации объекта;

Д-т 10 – К-т 91/1 - на сумму стоимости материалов и прочих отходов, полученных при ликвидации объектов.

При этом стоимость материалов, полученных при ликвидации основного средства, учитываются по рыночным ценам.

Хотелось бы отметить, что объект основных средств может быть ликвидирован и до истечения срока полезного использования. Причинами могут послужить моральный износ объекта (появление на рынке более производительного оборудования, в связи с чем дальнейшая эксплуатация имеющегося объекта становится невыгодной) либо перепрофилирование организации (изменение видов основной деятельности).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по основным средствам – в кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» [19, с.176].

Важно и то, что разница между согласованной стоимостью вклада в уставный капитал и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму их разницы составляется запись: Д-т 58 «Финансовые вложения» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В случае же, если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то на сумму разницы составляется запись: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 58 «Финансовые вложения».

Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе принимается реализацией и в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ подлежит обложению НДС. Сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости данных товаров (работ, услуг). В заключение операции по безвозмездной передаче объекта основных средств выявляется финансовый результат.