Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Февраля 2012 в 19:04, курсовая работа
Основной целью курсовой работы является наиболее полное и достоверное отражение состояния бухгалтерского учета основных средств.
Сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, если:
1. построен объект производственного назначения;
2. сумма НДС перечислена в бюджет.
Хотелось бы отметить, что если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе, то есть в стоимость включают только прямые расходы [4, ст.257, п.1].
К таким расходам относят: материальные затраты, расходы на оплату труда строительных рабочих, расходы на оплату ЕСН с зарплаты строительных рабочих, амортизацию по строительным машинам и оборудованию; все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают [4, ст.319, п.2].
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 сумма не подлежащего к вычету НДС, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, для целей бухгалтерского учета должна быть включена в стоимость объекта.
В статье «Международные стандарты, регулирующие учет и отражение в отчетности основных средств», опубликованной в журнале «Аудитор», вопрос о строительстве объекта основных средств хозяйственным способом или сторонним подрядчиком не остался без внимания.
По мнению автора статьи, фактическая стоимость объектов основных средств, созданных своими силами, будет формироваться из цены покупки и всех прочих прямых затрат, при этом цена покупки определяется стоимостью приобретенных материалов. Оплата труда занятого в строительстве персонала, амортизация строительного оборудования, оплата субподрядчиков представляет собой капитализируемые прямые затраты. При этом не допускается включать в стоимость объекта основных средств затраты, не несущие вклада в строительство, такие как оплата времени простоев или передел брака, а также затраты, которые непосредственно со строительством не связаны (например, оплата труда бухгалтера, ведущего учет стоимости строительства) [14, с.39].
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. Однако в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда) [3, ст.575].
В связи с вышесказанным, организация может безвозмездно получить основные средства, не нарушая при этом Гражданский кодекс, от физического лица, органов власти, от некоммерческой организации и по другим законным основаниям.
В соответствии с пунктами 3,4 ПБУ 6/01 организации должны учитывать безвозмездно полученные средства по их рыночной стоимости. Организация, которая получает безвозмездно объект основных средств, не возмещает из бюджета сумму налога, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей, потому что организация не платит за полученные активы и, следовательно, не имеет права на возмещение НДС [4, ст.171].
По безвозмездно полученным основным средствам следует начислять амортизацию. Стоимость объекта основных средств сначала учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем, по мере начисления амортизации, списывается на счет 91 субсчет «Прочие доходы». Получается, что ежемесячный кредитовый оборот по счету 02 субсчет «Амортизация безвозмездно полученных основных фондов» как раз будет равен сумме, которую следует списывать на внереализационные доходы. При этом, начислять амортизацию по объекту основных средств, полученному безвозмездно, следует с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Основанием для принятия к учету объекта основных средств, переданного безвозмездно, служит акт приема-передачи по форме ОС-1 (Приложение 5).
Проанализировав статью «Международные стандарты, регулирующие учет и отражение в отчетности основных средств», опубликованную в журнале «Аудитор», хотелось бы представить некоторые аспекты статьи в данной работе.
Для объектов основных средств, безвозмездно полученных от исполнительных органов власти и международных межправительственных организаций, цена определяется текущей стоимостью основных средств. Однако при этом организация, по своему усмотрению, может представлять основные средства в балансе за вычетом признанной в учете суммы субсидий в соответствии с МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» [14, с.43].
В соответствии с действующим законодательством по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой; при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен [3, ст.567, п.1,2].
Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными [3, ст.568, п.1].
Как пишет в своей статье «Переоценка основных средств», опубликованной в журнале «Налоговые известия» Диана Ахметзянова – ассистент кафедры экономического анализа и аудита КГФЭИ – неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов. Это приводит и к искаженному определению суммы амортизационных отчислений, а для коммерческих организаций еще и к искажению себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. В связи со всем вышеперечисленным, необходимость проведения организациями переоценки своих основных фондов усиливается.
Не чаще одного раза в год коммерческая организация имеет право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей либо восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам [7, п.15].
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств; приведением первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами на дату переоценки.
Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Если организация приняла решение о проведении переоценки, то оформляется соответствующий распорядительный документ, который, в свою очередь, сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать точное название объектов основных средств, дату приобретения, сооружения, изготовления, дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
В организации также для проведения переоценки необходимо провести проверку наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Основными данными для переоценки объектов основных средств являются:
1) первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
2) сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (Приложение 7).
По словам автора статьи «Переоценка основных средств», о которой говорилось выше, проведение переоценки объектов основных средств для коммерческой организации является правом, а не обязанностью. Переоценивать можно только методом прямой переоценки, который состоит в пересчете стоимости отдельных элементов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым (на 1 января соответствующего года). Диана Ахметзянова пишет о том, что для подтверждения используемых цен могут быть привлечены: данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ; экспертные заключения. Кроме того, приняв решение о проведении переоценки основных средств однажды, организация обязана регулярно ее осуществлять [11, с.28].
В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются следующими записями:
Д-т 01 – К-т 83 – на сумму дооценки объекта основных средств (при переоценке, осуществляемой в первый раз).
Д-т 83 – К-т 02 – увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств.
Д-т 84 – К-т 01 – на сумму уценки объекта основных средств.
Д-т 02 – К-т 84 – уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств.
Д-т 01 – К-т 84 – увеличение стоимости объекта основных средств, если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (при вторичной и последующей переоценках).
Д-т 83 – К-т 01 - сумма уценки объекта основных средств, в случае образования в организации добавочного капитала за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Д-т 84 – К-т 01 - превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Д-т 83 – К-т 84 - сумма дооценки при выбытии объекта основных средств [19, с.168].
На практике переоценка основных фондов часто воспринимается как сугубо механическая, бухгалтерская процедура. Ознакомившись со статьей, опубликованной в «Налоговых известиях», хотелось бы отметить следующее. В действительности переоценка основных фондов непосредственным образом выражает политику государства в области инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий и организаций любых форм собственности. Поэтому целью переоценки основных фондов является определение их рыночной стоимости и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране [11, с.32].
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы [19, с.163] (Приложение 6).
Покупатель может принять к зачету уплаченную поставщику основного средства сумму НДС только в размере, исчисленном исходя из балансовой стоимости имущества, которое было передано им по договору мены взамен приобретенного основного средства [4, ст.172, п.2].
В целях избежания потерь, связанных с возмещением НДС, хотелось бы порекомендовать оформление подобных сделок двумя договорами поставки (с одной стороны, на приобретение объекта основных средств, с другой стороны, на реализацию основного средства или прочего имущества). После того как приобретен один объект и реализован другой, по согласованию сторон производится взаимозачет.
В журнале «Главбух» опубликована статья, в которой генеральный директор аудиторской компании ЗАО «Рост» Ольга Емельянова предупреждает о пяти опасностях в учете основных средств. Проанализировав данную статью, хотелось бы кратко рассмотреть две ошибки, наиболее часто допускаемые при учете наличия и движения основных средств.
Во-первых, по недостроенному зданию начислять амортизацию нельзя. Когда предприятие приобретает здание еще в недостроенном или полуразрушенном состоянии и объект не эксплуатируется, а, следовательно, не отвечает одному из критериев (здание не может использоваться в деятельности компании), по которому данный вид имущества может быть включен в состав основных средств, его стоимость нельзя относить на счет 01 «Основные средства». Также нельзя включать этот объект в состав амортизируемого имущества в налоговом учете.
Чтобы в подобной ситуации здание было пригодно к использованию, необходимо провести модернизацию или реконструкцию; и пока соответствующие работы не завершатся, данное имущество следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». До этого момента нельзя начислять амортизацию ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, потому что, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, имущество признается амортизируемым тогда, когда налогоплательщик использует его для извлечения дохода.
Во-вторых, при продаже основного средства нельзя переводить его в состав товаров. Основное средство может признаваться товаром, если организация не предполагает его дальнейшей перепродажи. Но бывает, что фирма приобретает основное средство, использует его какое-то время в своей деятельности, а потом решает перепродать. По словам Ольги Емельяновой, некоторые бухгалтеры считают, что после того, как принято решение о продаже, объект нельзя больше учитывать на счете 01, и переводят имущество на счет 41 «Товары».
Я согласна с мнением автора данной статьи и считаю, что если здание или оборудование использовались какое-то время в качестве основного средства, то при продаже такой объект не становится товаром. Поэтому до тех пор, пока объект основного средства не передан покупателю, его нужно учитывать на счете 01.
Не следует забывать, что если организация приобретает имущество, которое может относиться к основным средствам, но изначально целью покупки является его дальнейшая перепродажа, тогда объект нужно учитывать на счете 41 «Товары».
Глава 3. Учет выбытия основных средств
Прежде чем рассматривать выбытие основных средств, хотелось бы рассмотреть такое понятие, как инвентаризация. Инвентаризация является одной из необходимых процедур системы внутреннего контроля на предприятии.