Бухучет основных средств

5) по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав принадлежности, приспособления, приборы, ограждения, а также фундамент, на который смонтирован инвентарный объект;

6) по транспортным средствам - каждое транспортное средство, включая относящиеся к нему принадлежности и приспособления (например, грузовой автомобиль, с запасными колесами, камерой, покрышками и набором инструментов);

7) по инструментам - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, оборудования, аппарата и др.).

     Инвентарные номера сохраняются в течение всего периода эксплуатации объекта основных средств. Если же объект выбывает (списывается, продается и т.п.), то его инвентарный номер вновь поступившим объектам основных средств присваивается не ранее, чем через 5 лет после выбытия предыдущего инвентарного объекта.

Для целей бухгалтерского учета существует три вида оценки объектов основных средств:

- по первоначальной стоимости;

- по текущей восстановительной стоимости;

- по остаточной стоимости.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств являются [7, п.8]:

1)               суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,

также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

2)               суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по

договору строительного подряда и иным договорам;

3)               суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4)               таможенные пошлины и таможенные сборы;

5)               вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств и другие затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Следует отметить, что первоначальной стоимостью основных средств, которые были внесены учредителями в счет вклaда в уставный капитал организации, признается их денежная оценкa, которая была согласована с учредителями организации.

Если организация получила объект основных средств по договору дарения, то его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первoначальной стоимостью oбъектов основных средств, которые были получены по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, признается стоимость ценностей, которые были переданны или подлежали передаче организацией. При этом стоимость ценностей (товаров) устанавливается исходя из цены, по которым организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей (товаров).

Изменение первoначальной стоимости oбъектов основных средств допускается только в случае достройки, реконструкции, модернизации, переоценки или частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость основных средств образуется по результатам переоценки; остаточная же стоимость определяется, как разница между первoначальной (восстановительной) стоимостью объектов основных средств и суммoй начисленной амортизации.

Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, которая установлена на момент их выбытия, то есть списания с баланса. Ликвидационная стоимость определяется либо бухгалтером с учетом его опыта, либо независимым экспертом-оценщиком. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования объекта основных средств.

Хотелось бы отметить, что разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью. При этом достоверное определение ликвидационной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования позволяет установить норму амортизации.

     Важным, на наш взгляд, является и тот факт, что подходы к определению срока полезного использования объектов основных средств в российской и зарубежной учетной практике различны; это, в свою очередь, приводит к   несовпадению в методике оценки основных средств. Ведь при организации бухгалтерского учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, а в российской учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, которая относится на затраты текущего отчетного периода, будет напрямую зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Несомненно, эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объектов основных средств в эксплуатацию [25, c.19].

В заключение первой главы данной работы, обобщив все вышесказанное, хотелось бы отметить и основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

- это, во-первых, правильное, полное и своевременное оформление документов и отражение в них движения объектов основных средств;

- правильное определение затрат, которые связаны с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, и результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

-  контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-   контроль над эффективностью использования основных средств;

-   выявление резервов использования производственных мощностей;

- составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

- своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

- достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

-    выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств;

- контроль за установлением оптимальных сроков полезного использования основных средств, правильностью их оценки и исчисления амортизации [23, c.9].

2. Учет поступления и наличия основных средств.

К  бухгалтерскому учету объекты основных средств могут приниматься в следующих случаях: приобретение, сооружение и изготовление за плату; сооружение и изготовление самой организацией; поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступление от юридических и физических лиц безвозмездно; получение государственными и муниципальными унитарными предприятиями при формировании уставного фонда; поступление в дочерние (зависимые) общества от головной организации; оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации; в других случаях.

Основные средства принимаются комиссией, которую назначает и формирует руководитель oрганизации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 – акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма № ОС-1а – акт о приеме-передаче здания (сооружения): форма № ОС-1б – акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)). При этом общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица [19, c.145].

После того, как акт о приеме-передаче основного средства надлежащим образом оформлен, документ передают в бухгалтерию организации; при этом к акту прилагают техническую документацию, соответствующую данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Бухгалтерия, в свою очередь, на основании этих документов производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (форма № ОС-6 – инвентарная карточка учета объектов основных средств), после чего техническую документацию передают в технический или иной отдел предприятия.

Первый способ поступления в организацию объекта основного средства – это поступление его от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, которое оформляется следующими первичными документами: решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в денежной форме, акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств, акт (накладная) приемки-передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

Поступление вклада в уставный капитал организации, как объекта основных средств, производится по следующей записи: Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» – К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается как Д-т 01 «Основные средства» – К-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» (Приложение 1).

Подобно вышесказанному определяется первоначальная стоимость объектов основных средств, которые были получены при формировании уставного фонда или паевого фонда.

Второй способ поступления в организацию объектов – это покупка основных средств за плату (по договору купли-продажи или поставки); при этом их первоначальная стоимость определяется как сумма затрат, которая непосредственно связанна с этой покупкой. Сначала затраты по приобретению объектов основных средств учитываются по дебету счета 08 (без учета НДС). И только после того, как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводка: Д-т 01 – К-т 08 (Приложение 2).

Вычет по НДС отражается после оплаты объекта основных средств. Если же фирма не является налогоплательщиком НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету, соответственно, не принимается.

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации, то его стоимость отражается в учете двумя способами:

1.      на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

2.      на oтдельном субсчете, открытом к счету О1 (например, «Основные

средства, подлежащие государственной регистрации»).

При покупке основного средства уже бывшего в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), первоначальная стоимость определяется также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств. Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации [19, c.149].

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывается как отдельный объект основных средств. Но учитывать разные части основного средства как единый инвентарный объект зачастую неудобно, и это невыгодно фирме (например, компьютер). Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно [7, п.6].

Создание объектов основных средств силами самой организации – третий вариант поступления в организацию основных средств. При этом создание объектов может осуществляться двумя способами:

1.      подрядным (если работы проводят сторонние организации-подрядчики);

2.      хозяйственным (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первoначальная стоимoсть oсновных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.). После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делают следующие записи:

Д-т 08-3 – К-т 60 - отражена стоимость строительных работ;

Д-т 19-1 -  К-т 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации [19, c.153] (Приложение 3).

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно и своими силами, не привлекая при этом подрядные организации. Все затраты, которые связаны сo строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08. В учете это отражается так:

Д-т 08-3 – К-т 10 (02, 23, 70, 69, ...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами (Приложение 4).

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение. Дата возникновения обязанности по уплате налога по СМР, выполненным для собственного потребления, определяется как день принятия к учету завершенного капитальным строительством объекта [4, cт.167, п.10].