Бухгалтерский управленческий учет в бюджетных организациях

       2.2. Система управленческого  учета

       Для решения подобных задач необходимо создание управленческого учета в системе данных бухгалтерского учета учреждений бюджетной сферы как на уровне получателей государственных средств, так и на уровне федерального агентства по образованию.

       Управленческий  учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления.

       Система управленческого учета определяет:

       - объекты финансового учета, их подчинение в системе управленческого учета;

       - структуру пользователей информации (уровни, объем получаемых данных, периодичность);

       - общую структуру данных, предполагаемых к сбору в разрабатываемой системе управленческого учета;

       - требования к набору ключевых показателей, предполагаемых для использования оценки, деятельности учреждения;

         - ключевые показатели для оценки эффективности и мониторинга финансово-хозяйственной деятельности каждого объекта управленческого учета;

       - формы и сроки предоставления управленческой отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (руководство учреждения, учредители и т.п.);

         - методику анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- схему и процедуры принятия бюджетов на следующий период.

       Система управленческого учета в наибольшей степени выполнит свои задачи, если будет основана на данных бухгалтерского учета и отчетности. К сожалению, на сегодняшний день эта задача осложнена слишком узким кругом показателей бухгалтерской отчетности. 
 

Таблица – 1. Проблемы, решаемые системой управленческого учета

 

       Для принятия управленческих решений любого уровня необходимо расширение спектра  экономической информации как в  количественном, так и в качественном направлении.

       Суть  управленческого учета для управления результатами деятельности учреждения заключается в принятии обоснованных решений. В этой связи решения на основе бухгалтерских данных придадут им более весомую значимость. Для обеспечения эффективности управленческих решений важно иметь необходимую информацию в ходе предварительного и текущего контроля для наиболее раннего диагностирования негативных тенденций.

       Но  существующая система сбора затрат не отвечает перечисленным потребностям, так как ранее система экономической классификации расходов (ЭКР), а с 2008 года КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления) - единственный разрез сбора затрат - регламентирует неоднозначность использования средств по одному и тому же направлению (провести ремонт своими силами, средства будут отражены по статьям 211, 213, 340; проведение ремонта по договору с организацией - по статьям 225, 226).

       Таким образом, появилась необходимость  расширения перечня официальных бухгалтерских данных с одновременным сохранением самостоятельности принятия решений для использования их в управлении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.3. Оценка затрат  на базе переменных  расходов

       Представляется  целесообразным регламентировать затратную  модель с помощью метода «директ-костинг» (рис. 2).

       Директ-костинг  – это система  учета себестоимости, образующаяся на разделении общих издержек организации на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные количеством продукции, произведенной за единицу времени.

       

       

         
 
 

         
 

Рисунок 2. Расходы образовательного учреждения в системе директ-костинг

       Для этого переменные расходы собираются в расходы, непосредственно относящиеся к учебному процессу, - это покафедральные расходы в разрезе видов обучения на зарплату, расходы на ЕСН, выплаты на приобретение литературы преподавателям, материально техническое обеспечение учебного процесса, расходы на обеспечение практики, выплату стипендий, покафедральные расходы в разрезе видов обучения на переподготовку и повышение квалификации педагогических кадров, доплаты преподавателям за звания и поощрительного и стимулирующего характера, зарплата учебно-вспомогательного персонала (УВП), затраты на аренду основных средств, зданий для ведения занятий, кафедральные культурно-массовые мероприятия, информационное обеспечение компьютерных программ для учебного процесса, канцтовары для учебного процесса, оплата услуг Интернета для учебного процесса, приобретение дипломов и прочих бланков строгой отчетности, доплаты преподавателям за кураторство, амортизация оборудования и др.

       К постоянным расходам следует отнести  расходы, косвенно влияющие на учебный процесс (содержание административно-управленческого (АУП) и прочего персонала, включая расходы на их оплату труда, премии и ЕСН, оплата услуг связи, командировочных расходов АУП, транспортных расходов, коммунальных услуг, канцтоваров, нотариальных действий, комиссионного обслуживания в банках, культурно-массовых мероприятий учреждения, методической и нормативной литературы, ремонта и текущего содержания зданий и сооружений, содержания исторически важных памятников архитектуры, аренды зданий и оборудования, амортизации всех зданий, сооружений и прочих основных средств, информационного обеспечения компьютерных программ для АУП, канцтоваров и др.).

       Таким образом, переменные расходы - прямые расходы обеспечения учебного процесса. В таблице № 2 приведена детализация расходов на переменные и условно-переменные в зависимости от степени укрупненности произведенных расходов в расчете на одного студента.

Таблица – 2. Состав переменных и условно  – переменных расходов

 

       Регламентирование расходов позволит получить широкий спектр аналитической информации показателей для принятия управленческих решений.

       В системе учетных данных разделение на постоянные и переменные расходы целесообразнее провести на уровне аналитического учета счетов фактических расходов 10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 40101 «Финансовый результат учреждения». То есть отнесению на переменные и постоянные расходы подлежат бухгалтерские операции по Дебету счетов 10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 40101 «Финансовый результат учреждения», предварительно добавив аналитические показатели (переменные и постоянные расходы) к указанным счетам.

       Такое разделение поможет решить следующие  проблемы:

       1. С помощью переменных расходов можно провести факторный анализ затратности на одного студента определенной специальности, исключив при этом состав косвенных расходов.

       Постоянные  расходы - косвенные расходы, стоимость которых в каждом образовательном учреждении будет складываться исходя из своих структурных и специфических особенностей.

       Таким образом, исключаются особенности  материально-технической базы учебного заведения.

       На  сегодняшний день особенно актуально  выделять финансовые средства, опираясь на достигнутый результат. Государство должно не выделять средства на содержание, а вкладывать их, то есть иметь возможность выбора. Зная затратность, учреждения могут участвовать в конкурсе на выделение именно им финансирования по той или иной специальности. У министерства будет реальный финансовый документ для прогнозирования рисков вложения. Также министерство сможет реально оценить, в каком учреждении экономически целесообразно обучать экономиста, а в каком - юриста и т.д.

       2. Возможно осуществление перехода  на систему нормативного бюджетного финансирования (НБФ) в расчете на одного студента с учетом успеваемости студента, с одной стороны, и финансового уровня учебного заведения, с другой стороны.

       3. Финансирование при таком учете  должно фактически разделиться  на две части: переменная часть  расходов - на основании НБФ, постоянная - по традиционной на сегодня схеме. (Необходима разработка методики финансирования).

       В перспективе бюджетные учреждения будут финансироваться по укрупненным статьям расхода. Это исключит контроль целевого использования средств: средства будут использоваться на основании локальных актов. Соответственно, возникает проблема определения параметр ров эффективности использования средств федерального бюджета. Чтобы предложить показатели эффективности, необходимо знать себестоимость, на основании которой следует определить экономическую целесообразную той или иной деятельности. На сегодняшний день этих нормативов нет, и при проверках определение эффективности использования средств со стороны проверяющих органов подменяется доказательством проверяющими органами эффективности своей работы. (Необходима разработка параметров оценки эффективности).

       4. Анализ эффективности работы  образовательного учреждения нуждается в совершенствовании:

       а) Поскольку разность между ценой единицы продукции и переменными расходами на ее производство есть маржинальная прибыль (доход) (МД), то:

       МД = С – Р_перем, где                                                               

       С - сумма сертификатов студентов по специальности;

       Р_перем - сумма переменных расходов по данной специальности.

Величина  МД варьируется от МД max до МД 0, где МД max = С – Р_{перем min} , где Р_{перем min} - минимально допустимые затраты по специальности .

       Р_{перем min} = Количество часов по учебному плану данной специальности х Минимальный базовый оклад педагога х Количество групп (возможно потребуется пересмотр этого расчета после введения отраслевой системы оплаты труда).

       Таким образом, значение МД, близкое или  большее, чем МД_max, означает снижение качества образовательной услуги. В этом случае в целях усиления текущего контроля необходимо запросить экономическое обоснование сложившейся тенденции у администрации учебного учреждения.

       б) Разделение расходов на постоянные и переменные необходимо классифицировать на следующие группы:

• переменные (по кодам ОКВЭД);
• условно-переменные;
• постоянные.

       Условно-переменную группу составят те расходы, которые  трудно отнести на переменные расходы только на одну специальность, например амортизация оборудования, так как на этом оборудовании проходят обучение студенты разных специальностей, зарплата за заведование кабинетом и т.п.