Бухгалтерский управлечиский учет

Носитель затрат – вид продукции, предназначенный для продажи на рынке.

Производственной мощности подразделянтся на нормативную, фактическую и теоретическую.

Нормативная (нормальная) производственная мощность соответствует среднегодовому уровню ресурсов, необходимых для выпуска запланированного объема продукции. На эту величину оказывают влияние такие факторы как тип производства, продолжительность технологического цикла и т. д.

Фактическая (практическая) производственная мощность рассчитывается с учетом нормативной мощности, а также возможных перерывов(простоев) в работе, времени технического обслуживания оборудования, предполагаемых колебаний спроса, а соответственно, и объемов производства.

Теоретическая производственная мощность соответствует максимально возможному уровню ресурсов предприятия (без учета факторов влияния на фактическую и нормативную производственную мощность).

В целом на уровень всех    видов производственной мощности влияют следующие факторы:

1 .Количество,   состав   и   состояние   оборудования,   величина производственных площадей

2.Нормы   производительности  оборудования   и  трудоемкости выпуска продукции

З.Фонд   времени   работы   оборудования   и   режим   работы предприятия

4.Производственная программа выпуска изделий.

ГЛАВА 2 УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ведется в си­стеме производственного учета, являющегося составной частью управ­ленческого учета и обеспечивающего процессы формирования себестои­мости продукции и информационной базы выработки производственной стратегии предприятия.

Производственный учет делится на системный и проблемный учет.

Системный учет обеспечивает сбор и систематизацию данных о за­тратах, их калькуляционную обработку и отражение полученных результа­тов в отчетности предприятия по схемам, предусмотренным корпоративны­ми стандартами каждого из них. Ключевым информационным результатом решения комплекса задач системного учета является показатель себестои­мости, отражающий стоимостную оценку потребления ресурсов предпри­ятия в определенный интервал времени.

Проблемный учет ориентирован на разработку краткосрочных стра­тегий управления обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Кратко­срочные стратегии представляют собой набор обоснованных и тщательно спланированных управляющих воздействий на объекты управления в соот­ветствии с поставленными бизнес-целями на краткосрочные (например, месяц, квартал) периоды. В свою очередь, бизнес-цели формулируются как конкретные значения показателей, которые должны быть достигнуты в за­данный промежуток времени.

Главной задачей производственного учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость – совокупность произведенных расходов, отнесенных на объект затрат в отчетном периоде.

В управленческом учете калькулируется 2 вида себестоимости:

1.         Себестоимость произведенной продукции

СППотч пер = НЗПнп + ЗПоп – НЗПкп

ЗП – затраты на производство продукции

2.         Себестоимость реализованной продукции

СРПотч пер = ГПнп + СППоп – ГПкп

ЗП – затраты на производство продукции

Существует 3 основных подхода к отнесению затрат на себестоимость:

1.   Традиционный

2.   Система учета полных затрат

3.   Система учета переменных затрат

Традиционный подход включает исчисление следующих видов себестоимости:

1.   Индивидуальная себестоимость – относятся только прямые расходы;

2.   Технологическая себестоимость – относится индивидуальная себестоимость+РСЭО

3.   Цеховая себестоимость – включает технологическую себестоимость и прочие общецеховые расходы;

4.   Производственная себестоимость – включает цеховую себестоимость и прочие общезаводские расходы;

5.   Полная себестоимость – производственная себестоимость+коммерческие расходы.

2.1. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В   управленческом   учете   используются  две   основные   системы калькуляции:

1.  Система учета полных затрат (Абсорпшин костим)

2.  Система учета переменных затрат (Директ-костинг)

Система учета полных затрат предполагает отнесение на себестоимость переменных и постоянных расходов на продукцию за отчетный период с обязательным распределением косвенных затрат.

При составлении калькуляции себестоимости в системе абсорпшин-костинг возникает проблема распределения косвенных расходов. Она заключается в выборе такой базы распределения (показателя производственной деятельности), которая могла обеспечить максимально точный расчет себестоимости.

В качестве базы распределения в управленческом учете могут быть выбраны показатели времени работы машин и механизмов, заработной платы или времени работы основного персонала. Как правило, первый из показателей выбирается при достаточно высоком уровне автоматизации или механизации производства, второй или третий - при доминировании ручного труда в производственном процессе.

Распределение косвенных расходов ведется с помощью специального коэффициента распределения, рассчитываемого по формуле:

            КР

К=-------------, где (1)

             Б

КР - косвенные расходы предприятия

Б- база распределения косвенных расходов

Система учета сокращенной себестоимости «Директ-костинг»

Систему «директ-костинг» можно рассматривать как одну из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию, когда по объектам затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная се­бестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что се­бестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. на объекты затрат относятся лишь переменные.

Постоянные затраты в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период.

По переменным затратам оценива­ются также запасы, остатки готовой продукции на скла­дах и незавершенное производство.

Впервые система учета переменных затрат была описана американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном в 1936 г.

До 2-ой мировой войны исследования в области производствен­ного учета носили в основном теоретический характер. В 50—60-е гг. США возрастает практический интерес к вопросам учета производ­ственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изме­нились функции и содержание учета. Понятие «учет производства» (Cost accounting) все чаще стали заменять понятием «управленческий учет» (Management accounting), т.к. упор делался на составление пред­варительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ затрат производства и варианты управлен­ческих решений на базе оценки их себестоимости.

В США проводятся исследования этой системы, по результатам которых публикуются отчеты. Так, в апреле 1953 г. Национальная ас­социация бухгалтеров-калькуляторов издает свой первый специаль­ный отчет, в 1961 г. — второй, где анализируется практика 50 крупных фирм, применяющих директ-костинг; появляются практические по­собия по использованию директ-костинга.

Структурирование номенклатуры статей калькуляции маржинальной себестоимости должно отвечать следующему требованию: динамика их изменения должна зависеть от динамики объемов производства. По нашему мнению, состав статей калькулирования маржинальной себестоимости должен принять следующий вид:

          Основные сырье и материалы;

          Возвратные отходы (вычитаются);

          Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного назначения;

          Топливо и энергия на технологические цели;

          Внутрицеховая транспортировка  сырья, материалов и продукции;

          Комплектация рабочих мест сборочными единицами, материалами, сырьем, инструментами и другими предметами и средствами труда;

          Пооперационный технический контроль;

          Инструменты, оснастка и приспособления разового применения;

          Основная заработная плата основных  производственных рабочих;

          Отчисления на социальные нужды;

          Прочие переменные затраты;

          Переменные материальные ресурсы, использованные во внутризаводском обороте (вычитаются).

Маржинальный подход является эффективным инструментом разделения информационных массивов переменных затрат, напрямую обусловливающих извлечение выгод в обычной деятельности хозяйствующего субъекта, и массивов косвенных затрат, рассматриваемых как потери для бизнеса. Подобное структурирование информационного пространства управленческого учета закладывает основы для формирования продуктивных стратегий предприятия, направленных на обеспечение гармонизации и сбалансированности соотношения «затраты – выгоды.

В условиях системы «директ-костинг» отчет о дохо­дах имеет финансовые показатели: маржинальная прибыль и операционная прибыль.

Маржинальная прибыль — это разница между выруч­кой от реализации продукции и неполной себестоимос­тью, рассчитанной по переменным затратам.

В состав маржинальной прибыли включаются операционная прибыль и постоян­ные затраты предприятия. После вычитания из маржинальной прибыли постоянных затрат формируется показатель операционной прибыли. Форма отчета о до­ходах при системе «директ-костинг» имеет следующее строение:

Следует отметить, что в соответствии с международ­ными бухгалтерскими стандартами система «директ-ко­стинг» не используется для составления внешней отчет­ности и расчета налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:

1.  Ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение се­бестоимости или отдельных видов расходов при измене­ниях деловой активности предприятия.

2.  В условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных расходов. Поэтому система «директ-костинг» реализует один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предпри­ятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредствен­но обеспечивающие выпуск данной продукции (выпол­нение работ, оказание услуг).

3.  Определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат).

4.  Существенно упрощает нормирование, планирова­ние, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — более контролируемыми.

5.  Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов, финансовый результат по всему пред­приятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат.

6.  Имеется возможность определить точку безубыточ­ности и запаса прочности предприятия.

7.  Контроль за постоянными затратами.

Наряду с преимуществами и достоин­ствами следует выделить ряд недостатков системы «Директ-костинг»:

1.  Себестоимость незавершенной и готовой продукции для внутреннего оборота, запасы которой в сельскохозяй­ственных организациях довольно велики, оказывается заниженной.

2.  Отсутствует расчет полной себестоимости продук­ции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3.  Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

Однако главное преимущество системы «директ-ко­стинг» в том, что она позволяет решать важнейшие за­дачи управления затратами.

Сравнение системы учета полных и переменных затрат