Бухгалтерский управлечиский учет

1.1.     Сущность и задачи управленческого учета.

Управленческий учет - относительно молодая дисциплина. Ее основы начали формироваться в начале XX века в США, когда на автомобильных заводах Форда стало применяться нормирование затрат. Этот процесс лег в основу одной из ключевых составляющих управленческого учета - системы «стандарт-костс».

В двадцатые годы 20 века возникла другая составляющая управленческого учета - система «директ-костинг».

Таким образом, в 40-50-е годы XX века управленческий учет стал неотъемлемой частью бухгалтерии.

В США был образован Институт дипломированных бухгалтеров управления, первый выпуск которого состоялся в 1972г.

Согласно Международных стандартов финансового учета (МСФО), наряду с налоговым и финансовым видами учета, управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета.

Институт дипломированных бухгалтеров управления в США определил управленческий учет следующим образом: как деятельность по обеспечению руководства предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Схема структуры хозяйственного учета на предприятии представлена на рис.1

Рис. 1 Структурная схема системы хозяйственного учета предприятия

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Управленческий и финансовый виды учета тесно связаны друг с другом. Этому способствует и общий источник информации, и общий центр ответственности за их реализацию - бухгалтерская служба предприятия.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого видов учета                                                                                                               Табл . 1

Предмет,  метод и объекты управленческого учета

Предметом  управленческого  учета     являются     обычные  виды деятельности (ОВД) предприятия в целом и его структурных подразделений. Согласно соответствующим Положениям о бухгалтерском учете, на промышленном предприятии к таким видам деятельности относятся операции по изготовлению и продаже продукции, на торговом - приобретение и продажа товаров.

Методом управленческого учета является совокупность приемов и способов информационной поддержки принятия управленческих решений. Метод управленческого учета включает в себя следующие элементы:

               документирование,

               калькуляция и бюджетирование,

               интерпретация,

               отчетность,

               нормирование,

               экономико-математичекое моделирование,

               системный анализ.

В качестве объектов управленческого учета выступают:

               основные показатели ОВД предприятия , такие как : затраты, объемы производства и продаж, прибыль от продаж, закупочные и продажные цены , выручка и другие

               Нормативная база затрат и бюджеты (сметы).

               Внутрихозяйственная отчетность. Это конечная цель управленческого учета и один из основных объектов.

Принципы управленческого учета формируются в зависимости от конкретных условий хозяйствования предприятия. В тоже время, без сомнения, среди них есть наиболее общие принципы, к которым относятся :

1.  Непрерывность   деятельности   предприятия,   предполагающая отсутствие    намерений   у    владельцев    и    руководства   его ликвидировать,     а     также     наличие     тенденций     развития предприятия в будущем.

2.  Сопоставимость плановых и отчетных показателей, без которой невозможно контролировать деятельность предприятия

3.  Многократность   и   многофункциональность   использования первичной и промежуточной информации для целей управления.

4.  Системность   охвата   всех   структурных   подразделений   и информационных потоков предприятия

5.  Гибкость   и   адаптивность   к   изменениям   управленческой системы предприятия

6.  Модульность   структуры,    позволяющая    наращивать   новые приемы и способы решения поставленных задач

7.  Перманентное      поддержание     качества     информационных ресурсов и продуктов

8.  Легитимность        операций,        отражаемых        в        системе управленческого учета

9.  Непротиворечивость     отдельных     структурных     единиц    и технологий системы управленческого учета.

Целью управленческого учета является эффективная поддержка принятия управленческих решений на предприятии.

Эта цель реализуется с помощью решения следующих задач:

1.  структурирование      и      поддержание      информационно-управленческой   сферы   деятельности   предприятия   и   его подразделений.

2.  информационную     поддержку     принятия     решений     по управлению затратами и их результатами.

3. обоснование   рекомендаций   по   совершенствованию   ОВД предприятия и его подразделений

4. формирование   и   контроль   выполнения   калькуляций   и бюджетов (смет)

1.2. Затраты на обычные виды деятельности и их классификация

Согласно идеологии Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), затраты на обычные виды деятельности - это совокупность затраченных материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов предприятия на производство и сбыт продукции, но расходами не признанных.

Расходы, также в соответствии с идеологией МСФО представляют собой сокращение экономических выгод предприятия, вызванное :

1.  выбытием активов

2.  исчерпанием ресурсов

3.  увеличением обязательств, ведущих к сокращению капитала.

Классификация затрат на обычные виды деятельности

1. По своей роли в хозяйственных процессах затраты делятся на два основных класса - производственные и коммерческие.

К производственным затратам относятся те затраты, которые непосредственным образом связаны с производством.

Коммерческие затраты производятся на операции, связанные с продвижением выпущенной продукции на рынок: рекламу, маркетинг, технические процедуры сбыта и т. д.

2.                  По способу признания затрат в качестве расходов:

          Затраты на продукцию

          Расходы периода

Затраты, относящиеся к производственному процессу, т.е. прямые и общецеховые, причисляются к классу затрат на продукцию. Отношение совокупных затрат на продукцию ко всему объему производства позволяет вычислить затраты на продукт.

Затраты, возникновение которых связано с периодом времени и по сути не зависящие от производства, относятся к классу расходов периода. К ним причисляют общезаводские и коммерческие расходы, которые признаются таковыми в конце отчетного периода вне зависимости от поступления выручки.

Расходы периода не относятся на себестоимость реализованной продукции, не подлежат инвентаризации и не могут приобрести форму активов.

3. По своей роли в формировании информационной базы затраты делятся на два класса:  релевантные и нерелевантные.

Релевантными затратами являются те затраты, которые используются в принятии управленческих решений и включаются в информационную базу их поддержки.

Соответственно, нерелевантные затраты в приятии решений не используются.

Релевантные затраты, как правило, предполагают наличие альтернативных вариантов принятия управленческих решений и относятся к будущему периоду.

3.                  Принятие управленческих решений также предполагает разделение затрат на приростные и неприростные.

Первые включают в себя те затраты, которые образуются, т.е. «прирастают» к фактическим затратам в результате принятия того или иного решения. Например, затраты на выполнение дополнительного заказа будут приростными по отношению к уже произведенным затратам.

Неприростные затраты включают такие затраты, на которые не влияет принимаемое решение. В разрезе принятия решения о дополнительном заказе к таким затратам можно причислить постоянные затраты.

Затраты, представленные в альтернативных вариантах принятия управленческих решений, называют альтернативными затратами.

4. Группировка затрат по экономическим статьям предполагает их разде­ление на:

•   материальные затраты;

•   затраты на оплату труда;

•   отчисления на социальные нужды;

•   амортизацию;

•   прочие затраты. 

Классификация производственных затрат

1.         По экономической роли в процессе производства затраты делятся на два вида: основные, относимые на процесс изготовления изделия и накладные, связанные с поддержанием этого процесса.

Основные затраты включают основные сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов), полуфабрикаты, покупные изделия, услуги сторонних организаций производственного характера, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату основных производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, подготовку производства, потери от брака.

Накладные затраты необходимы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также административно-управленческого аппарата. В свою очередь административно-управленческие расходы делятся в соответствии с уровнями структурирования предприятия на общецеховые и общезаводские.

2.         По способу отнесения на себестоимость производственные затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты можно отнести на себестоимость изделия в тот момент, когда они произведены. В управленческом учете их принято подразделять на:

               Прямые материальные затраты;

               Прямые трудовые затраты.

Косвенные затраты в момент их возникновения отнести на себестоимость изделия невозможно. Они учитываются в разрезе тех подразделений, где они производятся и, в конце отчетного периода, распределяются между объектами затрат.

3.         В зависимости от динамики объемов производства, производственные затраты делятся на классы переменных и постоянных затрат.

Переменные затраты зависят от динамики объемов производства, постоянные не зависят. Следует отметить, что свою независимость от объема производства постоянные затраты сохраняют лишь в пределах определенного диапазона деловой активности предприятия (на релевантном уровне). Как только деловая активность, показателем которой является объем производства, выходит за рамки релевантного уровня, величина постоянных затрат изменяется.

4. В зависимости от эффективности производства и сбыта продукции затраты      на     обычные      виды     деятельности      делятся           на производительные и непроизводительные затраты.

Производительные затраты признаются расходами и активами и приносят доходы, непроизводительные - расходами и активами не признаются и списываются на убытки (потери от простоев, недостачи, хищения, порчи и т п).

Поведение    затрат:    математические    модели    и    графическая интерпретация

Валовые переменные затраты зависят от объема производства. Их поведение можно представить с помощью графика, представленного на рис.2

У=КХ,     где     у-     валовыепеременные затраты

К-затраты       на       единицу продукции

Х-     объем     произведенной продукции

Рис.2 График поведения валовых переменных затрат

Переменные затраты на единицу не зависят от объема производства и их поведение можно представить с помощью следующего графика:

Рис.3 График поведения переменных затрат на единицу продукции.

Валовые постоянные затраты не зависят от объема производства в определенном диапазоне деловой активности и их поведение можно представить как

Рис.4 График поведения валовых постоянных затрат

Постоянные   затраты   на   единицу   изделия   зависят   от   объема производства. Их поведение можно представить с помощью такого графика на рис 5:

VPZ – валовые постоянные затраты

Рис.5 График поведения постоянных затрат на единицу изделия

Позиционирование затрат

Позиционирование затрат в системе управленческого учета необходимо для определения мест их возникновения и установления ответственности руководства структурных подразделений по схеме «затраты-результаты».

Местом возникновения затрат считается сегмент предприятия, где происходят операции по использованию его материальных, трудовых,  финансовых  и других  видов ресурсов. 

Совокупность мест возникновения затрат, структурированная в единое подразделение предприятия называется центром затрат. Руководитель такого подразделения несет ответственность за все произведенные в его центре затраты.

Объектом затрат является любая, структурно обособленная физическая единица, интегрированная в обычные виды деятельности предприятия. К числу таких единиц можно причислить изделие, место возникновения затрат, центр затрат и т д.