Бухгалтерский учёт

Во-вторых, начиная  с 2007 г. при использовании векселей в расчетах НДС поставщикам нужно  уплачивать на основании отдельных  платежных поручений. То есть векселем можно оплатить только стоимость  приобретенных товаров или услуг  без учета НДС, а налог придется перечислить живыми деньгами. Так, согласно п. 4 ст. 168 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) сумма НДС, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю, уплачивается налогоплательщику на основании  платежного поручения при использовании  в расчетах ценных бумаг.  

И в-третьих, при исчислении налога на прибыль налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно. При этом убытки, полученные от этих операций, налоговую базу по основным видам деятельности не уменьшают. В последующих периодах они могут быть зачтены только в счет прибыли, полученной от операций с векселями и другими ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг. Пунктом 8 ст. 280 НК РФ предусматривается, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде.  

Например, в текущем  налоговом периоде прибыль организации  по основным видам деятельности составила 1000 руб., убыток от операций с векселями  – 100 руб. В следующем периоде  прибыль от основной деятельности – 1000 руб., прибыль от операций с векселями  – 50 руб. Так вот, поскольку налоговая  база по операциям с векселями  определяется отдельно, в текущем  периоде уплатить налог придется со всей прибыли от основной деятельности. В следующем периоде уменьшить на прошлогодний убыток можно будет только 50 руб. прибыли от операций с векселями. Оставшиеся 50 руб. при исчислении налога не учитываются. В результате налоговая база по операциям с векселями будет равна нулю, а по основной деятельности налог опять придется заплатить со всей суммы прибыли.  

Налоговые риски  связаны еще и с тем, что  убытки по операциям с ценными  бумагами могут быть учтены в целях  налогообложения только в счет прибыли  от операций с этими ценными бумагами. Предприятия, используя векселя  как средство расчетов, как правило, операции совершают по номиналу векселя (без прибыли), а значит, все дополнительные (общехозяйственные) расходы по приобретению и реализации ценных бумаг относятся  на убытки, не учитываемые при налогообложении  прибыли текущего периода ( и могут быть перенесены на будущее).  

Налоговые органы при проведении налогового контроля по налогу на прибыль могут распределить на специальную налоговую базу все  общехозяйственные (управленческие) расходы  предприятия. При этом в качестве базы распределения могут использовать показатель доходов от реализации ценных бумаг в общих налогооблагаемых доходах налогоплательщика, как  этого требует п. 1 ст. 272 НК РФ: «Расходы налогоплательщика, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика».  

Следовательно, при организации раздельного  налогового учета в учетной политике необходимо стремиться уменьшить сумму  этих дополнительных расходов, подлежащих включению в расходную часть  специальной налоговой базы, что  позволит снизить налоговые риски.