Бухгалтерский учет труда и его оплата

При расчете отпускных, за основу берется средний дневной заработок, который находится по формуле 2.4.

                          Сдз = (ЗП12:12) : 29,4                                                     (2.4)

где, Сдз – средний дневной заработок,

ЗП12 – заработная плата за 12 месяцев,

29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Сумма отпускных рассчитывается по формуле 2.5.

                                  О = Сдз*До                                                                 (2.5.)

где, О – сумма отпускных,

До – дни отпуска.

При увольнении работника организация либо выплачивает ему денежную компенсацию за все неиспользованные дни отпуска, либо предоставляет отпуск на основании письменного заявления работника (ст. 127 ТК РФ).

Выдачу сумм заработной платы осуществляют с помощью счетов 50 и 51 (см. табл. 2.1).

Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. табл. 2.1.).

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись Дт 51 Кт 50 (см табл. 2.1.).

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордера и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Рассмотрев синтетический и аналитический учет оплаты труда, мы выяснили что учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам осуществляется на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрели расчет отпусков и пособий по временной нетрудоспособности, определили, какими бухгалтерскими проводками записываются операции по учету труда, и выяснили, что синтетический учет заработной платы занимает важную роль в бухгалтерском учете.

2.2. Удержания из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные, удержания по инициативе организации, и удержания по инициативе работника.

Любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст.137). Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ. [21]

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Перечень удержаний по инициативе работника действующим законодательством не установлен и не ограничен. Своим доходом (зарплатой) работник вправе распоряжаться по собственному усмотрению (п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ). В частности, при наличии волеизъявления работника удержания можно провести на такие цели, как:

– погашение займа (процентов по займу);

– возмещение суммы материального ущерба (сверх максимального размера);

– оплата услуг мобильной связи;

– уплата профсоюзных взносов;

– добровольная уплата алиментов.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимость любых выигрышей и призов; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК размеров; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК размеров (за некоторым исключением).

Налоговая ставка устанавливается в размере:

      30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

      6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученной в виде дивидендов;

      9% - в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ предоставляет стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Бухгалтерию, прежде всего, интересуют стандартные налоговые вычеты, так как остальные вычеты работники производят самостоятельно.

Новый Законопроект, который подписал Президент РФ предусматривает для налогоплательщиков НДФЛ следующие "детские" стандартные налоговые вычеты с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Применять вычеты в 2012 году следует по-прежнему до того месяца, в котором доход сотрудника превысит 280000 рублей. Также сохраняется возможность одному родителю получать вычет за двоих, если второй напишет заявление об отказе от льготы.

А вот для самого налогоплательщика коренным образом меняется налогообложение. Теперь налоговый вычет в размере 400 рублей с 2012 года ему не предоставляется. Таким способом государство, во-первых, компенсирует те льготы, которые она предоставит многодетным семьям, и семьям с детьми-инвалидами, а во-вторых, в определенной степени разгрузит работу бухгалтеров, которые не будут заниматься вычетом такого, по мнению властей, мизерного необлагаемого минимума.

Налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение социальных налоговых вычетов в части доходов, облагаемых по ставке 13%.

К социальным налоговым вычетам относятся:

      суммы, уплаченные за собственное обучение и обучение детей;

      суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты;

      суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии;

      суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. рублей. [19]

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

      в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и других (имущественный вычет при продаже имущества);

      в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (имущественный вычет при покупке жилья).

Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено статьей 221 Налогового кодекса РФ. Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:

      предпринимателями и иными лицами, указанными в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ;

      физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

      физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов (см табл.21.). [18]

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке) (см табл.21.).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (см табл.21.).

В данном параграфе мы рассмотрели, что бываю различные удержания из заработной платы. Есть удержания обязательные, по инициативе работодателя и по инициативе работника. При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ предоставляет стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ. Удержания отражаются по дебету счета 70 и по кредиту других счетов, в зависимости от того в пользу кого производятся удержания. 

2.3. Документальное оформление учета личного состава и использования рабочего времени

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04. №1. [19]

Таблица документооборота по учету труда и заработной платы представлена в Приложении 1.