Бухгалтерский учет труда и его оплата

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. Этот документ устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций с производственными запасами.

При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

Согласно Конституции РФ нормы международного права являются составной частью правовой системы РФ, т.е. также «участвуют» в регулировании трудовых отношений. Например, в Российской Федерации действует Конвенция относительно защиты заработной платы от 1 июля 1949 г. № 95, принятая Генеральной конвенцией Международной организации труда. Причем, если международным договором РФ установлены другие правила, чем предусмотренные законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, применяются правила международного договора.

Рассмотрев нормативное регулирование оплаты труда, можно сказать, что государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда; конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами; налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения. Основными в регулировании труда являются, Налоговый кодекс РФ,  Трудовой кодекс РФ, ПБУ 10/99 «Расходы организации», но все же самое основополагающее место в регулировании труда занимает Трудовой кодекс.

1.2.          Сущность, основы организации и задачи учета оплаты труда

В экономической теории существует несколько подходов к определению заработной платы. Классическая  школа политической экономии (А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс) исходила из того, что в основе заработной платы лежит стоимость предметов потребления и услуг, которые необходимы для  существования работников. Представители классической школы ориентировались на отыскание некоей объективной величины, определяющей заработную плату. В тоже время они считали, что величина заработной платы определяется  не только стоимостью предметов потребления и услуг, необходимых для существования работника, но и соотношения спроса и предложения труда. [11]

Другое направление в трактовке заработной платы представлено английским экономистом А. Маршаллом. "Заработная плата, - писал А. Маршалл, - имеет тенденцию быть равной чистому продукту труда; предельная производительность труда регулирует цену спроса на него; но, с другой стороны, заработной плате присуща тенденция находиться в тесном, хотя и непрямом и весьма сложном отношении с издержками воспроизводства, обучения и содержания производительных работников. Различные стороны этой проблемы взаимно обуславливают (в смысле регулирования) друг друга, а это вместе с тем обеспечивает действие тенденции цены предложения и цены спроса к равенству".

Таким образом, А. Маршалл выдвинул два фактора, определяющих заработную плату, - предельная производительность труда (производительность труда добавочного работника) и издержки воспроизводства, обучения и содержания работников. Необходимость введения предельной производительности труда диктовалась тем, что работники трудятся неодинаково: одни более развиты, чем другие (одни работники более физически развиты, умелы, имеют более высокую квалификацию, чем другие).

Это  выражается  в  том,  что  работники  создают  предельные  продукты разной величины, а поэтому они получают разную заработную плату.

Оба названных фактора находятся в единстве. Предельная производительность труда определяет спрос на него, а издержки воспроизводства, обучения и содержания работников лежат в основе предложения труда. Взаимодействие спроса и предложения труда на рынке и определяет уровень заработной платы.

Термины "оплата труда" и "заработная плата" имеют различные определения. В частности, под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При этом заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Как видно, понятие "оплата труда" значительно шире понятия "заработная плата". Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Важным участком бухгалтерского учета на производственных предприятиях является расчет с персоналом по оплате труда.

Для работника и работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда – основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это – издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях (рис. 1.1.)

Рис. 1.1. Схема функций оплаты труда.

                  Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую – работодатель и регулирующую – государство.

              В связи с переходом экономики страны на рыночные отношения многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-правовые (трудовые, налоговые, кредитные, бюджетные).

              Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

              Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий работы и действенных мотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своей деятельности. Для усиления такой мотивации необходимо обеспечить непосредственную связь между оплатой труда и его результатами. [14]

              Повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет, основные задачи которого в этой области:

      точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

      правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

      учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

      контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

      правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

      составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и другое.

Заработная плата занимает важную и первостепенную роль для работника. Благодаря своей заработной плате он может позволить себе различные блага. Для работодателя заработная плата работника тоже занимает не последнее место, и если работнику выгодно повышение свое зарплаты, то работодатель наоборот за счет ее снижения может уменьшить свои издержки. Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а государство в свою очередь регулирует  рынок труда и обеспечивает социальную защиту работникам.

1.3. Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

              Заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда  возможна и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

              В бухгалтерском учете заработную плату подразделяют на основную и дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам  за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам. К дополнительной относятся выплаты  за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата выходного пособия при увольнении.

              Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная (рис. 1.2.).

При повременной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки. Ставки устанавливаются часовые и дневные. Их размер определяется квалификационным разрядом, присвоенным рабочему. Существует простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда (см. рис. 1.2.).

При простой повременной системе заработок рабочего рассчитывается умножением тарифной ставки на количество отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в отдельном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету работников при повременной оплате являются табели. [17]

При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основе действующих расценок.

Рис. 1.2. Схема форм заработной платы

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и сдельно-премиальная (см. рис. 1.2.).

При прямой сдельной системе заработок рассчитывается умножением сдельной расценки на объем выполненной работы или количество изготовленной продукции.

              При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличиваются при оплате продукции, изготовленной сверх нормы.

              При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых рабочих, выполняющих основные работы. Обычно так оплачивается труд вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование.

              При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия за выполнение  установленных положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиента и другое). Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к сдельному заработку.

              Как вид сдельной оплаты труда может применяться аккордная система оплаты труда, при которой размер заработка за выполненные работы устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за комплекс работ, например за сдачу объекта «под ключ». При этом может вводиться премирование за сокращение срока и качественное выполнение работ.

              Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной) (см. рис. 1.2.). При индивидуальной оплате труда учет выработки и расчет заработной платы ведутся по каждому рабочему в отдельности. При коллективной оплате труда выработка и общий заработок определяются в целом по бригаде. Заработок бригады рассчитывается умножением расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Между членами бригады заработок распределяется в соответствии с количеством и качеством труда каждого рабочего. [23]

В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система.

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень зарплаты различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:

      сложности выполняемой работы;

      условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных;

      природно-климатических условий, в которых выполняется работа;

      интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и другое);