Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами

Объектом налогообложения для  исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые  работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые  льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

Сумма исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». [13, с.191]

К данному счету целесообразно  открыть следующие субсчета второго  порядка:

• 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)»
• 69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
• 69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»
• 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»
• 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
• 69-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)
• 69-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)»

Объектом обложения  по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых  договоров и договоров гражданско - правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам:

Дт счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 4 «Расходы на продажу» и другие

Кт счетов 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2 [3, с.124]

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной части страхового взноса. [11, с.127]

Учет расчетов по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет расчетов с Фондом социального  страхования по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний ведется также на счете 69. В бухгалтерском учете  делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов аналогичные записям по ЕСН в части расчетов по социальному страхованию. [11, с.128]

Отражение счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» в бухгалтерском балансе (форма № 1).

Дебетовое сальдо по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию» на начало и на конец года в бухгалтерском балансе (форма № 1) отражается по строке 240 «Дебиторская задолженность» (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). В строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной «дебиторки». [Приложение 1]

Общая сумма «дебиторки»  по данной статье включает в себя дебетовые  сальдо по счетам:

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

— 75 «Расчеты с учредителями»;

— 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» отражается задолженность  организации на начало и конец  отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносам на травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». [Приложение 1]

При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69). [Приложение 1]

 

 

 

 

ПРАКТИКА  ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ (НА ПРИМЕРЕ  ДАНКОВСКОГО РАЙОННОГО СОЮЗА  ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ ЗА 2008 ГОД)

В Данковском районном союзе потребительских  обществ учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельные субсчета: Счет 68/1 «Налог на доходы физических лиц»; Счет 68/2 «Единый налог на вмененный доход»; Счет 68/3 «Транспортный налог»; Счет 68/4 «Аренда земельных участков»; Счет 68/5 «Земельный налог»; Счет 68/6 «Платежи за негативное воздействие на окружающую среду»; Счет 68/7 «Налог на имущество»; Счет 68/8 «Налог на прибыль»; Счет 68/9 «НДС»; Счет 68/10 «Реструктуризация по НДС»; Счет 68/11 «Реструктуризация по налогу на прибыль».

Проведем анализ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и результаты отразим в таблице 1.

Таблица 1 – Движение денежных средств  по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 2008 год. [Приложение 4]

в рублях

Месяц	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Январь	960,00	305699,13	112837,36	200786,00	960,00	393647,77
Февраль	960,00	393647,77	294395,19	177762,75	960,00	277015,33
Март	960,00	277015,33	212339,46	199509,14	960,00	264185,01
Апрель	960,00	264185,01	238662,63	355173,43	960,00	380695,81
Май	960,00	380695,81	290912,02	224217,11	960,00	314000,90
Июнь	960,00	314000,90	109996,10	231220,72	960,00	435225,52
Июль	960,00	435225,52	474704,29	360743,34	1066,84	321371,41
Август	1066,84	321371,41	281389,21	406164,16	960,84	446040,36
Сентябрь	960,84	446040,36	220679,91	356521,50	960,00	581881,11
Октябрь	960,00	581881,11	369888,62	258811,83	960,00	470804,32
Ноябрь	960,00	470804,32	408530,66	266395,70	4685,04	332394,40
Декабрь	4685,04	332394,40	107916,64	349517,17	1419,39	570729,28
ИТОГО	-	-	3122252,09	3386822,85	-	-

Данные по месяцам расчета по налогам и сборам совпадают с  данными главной книги [Приложение 4] и бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» форма № 1 [Приложение 1]:

• На начало отчетного периода по строке 624 бухгалтерского баланса [Приложение 1] – 306 тыс. руб., что соответствует кредитовому обороту по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на начало года - 305 699,13 рублей. Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на начало года – 960,00 рублей в бухгалтерском балансе отражается по строке 240 «Дебиторская задолженность» (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и в входит в состав суммарной величины краткосрочной «дебиторки» - 545 тыс. руб. [Приложение 1]
• На конец отчетного периода по строке 624 бухгалтерского баланса [Приложение 1] – 571 тыс. руб., что соответствует кредитовому обороту по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на конец года – 570 729,28 рублей. Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на конец года – 1419,13 рублей в бухгалтерском балансе отражается по строке 240 «Дебиторская задолженность» (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и в входит в состав суммарной величины краткосрочной «дебиторки» - 235 тыс. руб. [Приложение 1]

Аналогично проведем анализ имеющихся  субсчетов и данные отразим в  таблицах 2-12.

Таблица 2 – Движение денежных средств  по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц», 2008 г. [Приложение 5]

в рублях

Месяц	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Январь	-	88967,00	5000,00	76148,00	-	160115,00
Февраль	-	160115,00	83967,00	70358,00	-	146506,00
Март	-	146506,00	148506,00	75356,00	-	73356,00
Апрель	-	73356,00	73356,00	88017,00	-	88017,00
Май	-	88017,00	93017,00	87422,00	-	82422,00
Окончание таб. 2
Июнь	-	82422,00	87422,00	92697,00	-	87697,00
Июль	-	87697,00	87697,00	114240,00	-	114240,00
Август	-	114240,00	114240,00	106949,00	-	106949,00
Сентябрь	-	106949,00	80000,00	112000,00	-	138949,00
Октябрь	-	138949,00	137949,00	97245,00	-	98245,00
Ноябрь	-	98245,00	136194,00	106363,00	-	68414,00
Декабрь	-	68414,00	68414,00	79559,00	-	79559,00
ИТОГО	-	-	1115762,00	1106354,00	-	-

 

Данные по месяцам расчета по субсчету 1 «Налог на доходы физических лиц» совпадают с данными главной книги [Приложение 4] и оборотной ведомости [Приложение 5]

Субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» является промежуточным учетным  звеном между синтетическим счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» и аналитическими счетами – лицевые счета на каждого работника. Кроме того на каждого работника заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Форма 2- НДФЛ).

Учет начисленного единого налога на вмененный доход в Данковском районном союзе потребительских  обществ осуществляется на основании  расчетов по налоговой декларации по ЕНВД (Форма по КНД 1152016) и отражается в оборотной ведомости счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Единый налог на вмененный доход». Анализ данного счета приведен в таблице 3.

Таблица 3 – Движение денежных средств  по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 2 «Единый налог на вмененный  доход», 2008 год. [Приложение 5]

в рублях

Месяц	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Январь	-	93735,90	-	30845,38	-	124581,28
Февраль	-	124581,28	93738,05	30104,78	-	60948,01
Март	-	60948,01	-	28747,99	-	89696,00
Окончание таб. 3
Апрель	-	89696,00	-	29697,58	-	119393,58
Май	-	119393,58	89696,00	29697,58	-	59395,16
Июнь	-	59395,16	-	29697,58	-	89092,74
Июль	-	89092,74	88909,00	29513,64	-	29697,38
Август	-	29697,38	-	29697,58	-	59394,96
Сентябрь	-	59394,96	-	39699,97	-	99094,93
Октябрь	-	99094,93	-	34928,14	-	134023,07
Ноябрь	-	134023,07	99465,00	31430,65	-	65988,72
Декабрь	-	65988,72	-	31430,65	-	97419,37
ИТОГО	-	-	371808,05	375491,52	-	-