Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – налоги на имущество, рекламу, недвижимость, операции с ценными бумагами:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе  налогообложения и единый налог  на вмененный доход:

Дт счета 99 «Прибыли и убытки»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4. уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат)

Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

5. уплачиваемые из доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц):

Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой:

Дт счета 68 «Расчет по налогам и сборам»

Кт счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».[11, с. 121]

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчет  по налогам и сборам» ведется  по видам налогов. [9, с. 63]

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и пассивный счет 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Расчет по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие  субсчета:

• 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
• 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
• 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)

Сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого  счета в зависимости от направления  использования приобретенных объектов в дебет счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» .91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование» - при использовании на производственные нужды.

При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при учете продажи по «отгрузке») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (при учете продажи «по оплате») При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. [13, с.348]

Учет налога на прибыль.

При начислении налога на прибыль  делается бухгалтерская запись:

Дт счета 99 «Прибыли и убытки»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам.

Перечисленные суммы налоговых  платежей списываются с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. [11, с.123]

Учет единого  налога и единого налога на вмененный  доход (ЕНВД).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД, уплачивается вмененный доход. Учет по этим налогам осуществляется в основном аналогично учету налога на прибыль. [11, с.123]

Учет транспортного налога.

Данный налог введен с 1 января 2003года. Он заменил налог с владельцев транспортных средств. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Платежи по транспортному  налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ  услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу». [11, с.124]

Учет налога на имущество.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту, счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». [13, с.349]

 

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в главе 23 части второй НК РФ [3].

Учет расчетов организации с  бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту, счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Погашение задолженности перед  бюджетом по удержаниям отражаются по дебиту счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета». [14, с.191]

Налоговая база определяется как сумма всех доходов налогоплательщиков, полученных в денежной, натуральной  форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также  доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. [12, с.186]

Не облагаются налогом  доходы налогоплательщика обозначенные ст. 217 НК РФ.

При определении налоговой базы применяются стандартные налоговые вычеты обозначенные в ст. 218 НК РФ. [12, с.187]

Кроме того, при определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих  налоговых вычетов:

• социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ);
• имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ);
• профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ). [12, с.189-192]

Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы по налоговой ставке, в зависимости от содержания и вида дохода.

По ставке 13% облагаются основные доходы налогоплательщика.

Ставка 35% со стоимости  призов, выигрышей и других рекламных  акций.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. [12, с.187]

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

Этот счет кредитуется на суммы  платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. [9, с.64]

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [14, с.186]

Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платность использования  природных ресурсов установлена  Законом РФ «Об охране окружающей природной среды» в 1991 г. (ст.20.)

Плата взимается за выбросы  и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения. Плата за загрязнения окружающей природной среды относится к обязательным платежам. Плательщиками указанной платы являются предприятия, учреждения, организации, юридические и физические лица, осуществляющие любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием.

Порядок исчисления и  взимания платы за негативное воздействие  на окружающую среду устанавливается  законодательством Российской Федерации  и производится в соответствии с  «Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязнения окружающей природной среды».

Учет расчетов исследуемой  организации по платежам за негативное воздействие ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Платежи за негативное воздействие  на окружающую среду».

Аренда земельных  участков.

Земельные участки могут  быть предоставлены в аренду в  соответствии с гражданским законодательством и Земельным кодексом РФ (ЗК РФ) от 25.10.2001 N 136-ФЗ.

Размер арендной платы  определяется договором аренды. Общие  начала определения арендной платы  при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, могут быть установлены Правительством Российской Федерации.

Учет расчетов исследуемой  организации по арендной плате ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Аренда земельных участков».

Земельный налог.

Земельный налог устанавливается  настоящим Налоговым кодексом РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. [2]

Налогоплательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка.

Кадастровая стоимость  земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Учет расчетов исследуемой  организации по земельному налогу ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Земельный налог».

Реструктуризация  налогов и сборов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Реструктуризация кредиторской задолженности - комплекс мероприятий, направленных на сокращение обязательств предприятия перед контрагентами, бюджетом, внебюджетными фондами.

Что же такое реструктуризация задолженности? Это определенная законом рассрочка долга, т. е. возможность при соблюдении определенных условий производить равномерное погашение задолженности в бюджет до 10 лет. При этом к плательщику, который получил право на реструктуризацию задолженности, со стороны налоговых органов не применяются меры принудительного взыскания, т.е. прекращается блокирование расчетных счетов, приостанавливается исполнительное производство.

Учет расчетов исследуемой  организации по реструктуризации ведется  на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Реструктуризация налога».

Учет расчетов по ЕСН, социальному налогу, социальному  страхованию.

В соответствии со второй частью Налогового Кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.