Бухгалтерский учет основных средств предприятия

Амортизация не начисляется  по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации  на консервацию, продолжительность  которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным  участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и  модернизации, продолжительность которых  свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное  пользование.

При формировании амортизационной  политики организации важным моментом является установление сроков полезного  использования объектов основных средств. Амортизация начисляется до полного  погашения стоимости объекта  основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность  которых превышает 12 месяцев;

нахождения объектов на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации;

перевода объекта на консервацию  по решению руководителя организации  на срок более трех месяцев.

Порядок перевода основных средств на консервацию по решению  руководителя организации определяется в отношении основных средств, находящихся  в комплексе объектов или в  объектах, имеющих законченный цикл производства. Начисление амортизации  по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение-с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объектов или  их списания со счетов бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете  в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с  учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а  также по местам их эксплуатации и  по статьям калькуляции.

В соответствии с Положением по учету основных средств организации  самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу  которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

при линейном способе – на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;

при способе уменьшаемого остатка – на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего  срока их полезного применения.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств представлены в таблице 7.1.

Табл.7.1 Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств.

 

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации: используемых в капитальном  строительстве (кроме строительных организаций) в подразделениях основного  производства в подразделениях вспомогательного производства общепроизводственного назначения общехозяйственного назначения	08 20 23 25 26	02 02 02 02 02
2	Начислена амортизация по основным средствам, сданная в текущую аренду	91	02
3	Списывается сумма амортизации  основных средств, выбывших по различным причинам	02	01

 

Для поддержания  объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонт может  осуществляться хозяйственным или  подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в  себестоимость продукции одним  из следующих способов:

1) включаются  полностью в затраты отчетного  периода;

2) создается  резерв на ремонт;

3) создается  ремонтный фонд;

4)фактические  затраты по проведенному ремонту  относятся на расходы будущих  периодов с последующим включением  в затраты на производство.

При образовании  резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случае длительного  срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, остаток  резерва на ремонт основных средств  не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав прочих доходов отчетного периода.

Если учетной  политикой не предусматривается  создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты  по ремонту относятся на расходы  будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода.

Выбранный метод  учета затрат на ремонт основных средств применяется в течение отчетного года.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные  с проведением ремонта основных средств, представлены в табл. 7.2.

Табл. 7.2 . Корреспонденция счетов по учету операций при проведении ремонта основных средств.

 

№п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
При проведении ремонта подрядным  способом
1	Приняты к оплате счета подрядчиков  за выполнение работы: стоимость ремонта НДС	20,23,25,26 19	60 60
2	Произведена оплата с расчетного счета  стоимости ремонта	60	51
3	Приняты к зачету НДС	68	19
4	Отражается формирование резерва  на ремонт по установленным нормативам	20,23,25,26	96
5	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы: стоимость ремонта НДС произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта  приняты к зачету НДС	96 19   60 68	60 60   51 19
6	Приняты к оплате счета подрядчиков  за выполненные работы: стоимость ремонта НДС	97 19	60 60
7	Произведена оплата с расчетного счета  стоимости ремонта	60	51
8	Приняты к зачету НДС	68	19
9	Равномерно списываются затраты  на ремонт основных средств	20,23,25,26	97
При проведении ремонта хозяйственным  способом
10	Отражаются затраты на ремонт основных средств	20,25,26	10,69,70
11	Отражаются затраты при проведении ремонта подразделениями вспомогательных  производств	23	10,69,70 и др.
12	Списываются расходы по ремонту, проведенному подразделениями вспомогательных производств	20,25,26	23
13	Сформирован резерв на проведение ремонта  по установленным нормативам	20,23,25,26	96
14	Отражаются затраты на ремонт основных средств	96	10,23,69,70 и др.
15	Отражаются затраты на ремонт основных средств	97	10,23,69,70 и др.
16	Списываются затраты на ремонт основных средств	20,23,25,26	97

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.8 Учет результатов инвентаризации основных средств

 

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета  и отчетности по основным средствам  обеспечивается проведением инвентаризации.

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в редакции Минфина РФ от 30.12.99 ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями) количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют  право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной  стоимости: при смене материально  ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи  имущества; в случаях пожара, стихийных  бедствий, других чрезвычайных ситуаций; при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством; при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года; при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику.

Инвентаризация  проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.д.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

Инвентаризационная  опись составляется по местонахождению  объектов основных средств и материально  ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются  членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.

Если  при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учете, то они  оцениваются по ценам воспроизводства  и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная  опись.

Если  в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых  помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в  бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить  акт и указать причины и  лиц, виновных в несвоевременном  отражении соответствующих изменений  в учетных регистрах.

Основные  средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени  их ввода в эксплуатацию и о  причинах непригодности.

 

Выявленные  излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче  и порче объектов основных средств  их остаточную стоимость списывают  с кредита счета 01 «Основные средства»  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации  – с кредита счета 01 в дебет  счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списываются с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочих доходы и расходы».

Если  конкретные виновники не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, недостающие и  испорченные основные средства списывают  с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Все организации  имеют право переоценивать объекты  основных средств по восстановительной  стоимости не чаще одного раза в  год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и  суммы амортизации, начисленной  за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной  стоимости двумя способами: путем  пересчета балансовой стоимости  на установленные индексы изменения  стоимости, разработанные Госкомстатом РФ, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки.