Бухгалтерский учет основных средств предприятия

Табл. 5.4 Корреспонденция счетов при учете перемещения оборудования внутри организации.

 

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств	08	10,23,69,70 и др.
2	Затраты по монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных средств	01	08

 

 

 

 

1.6 Синтетический учет выбытия основных средств

 

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для  производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим  порядком с балансов организаций  на основе унифицированных форм первичных  документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние  непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением  предприятий (цехов) и по другим причинам.

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом: продажа объектов юридическим или физическим лицам; передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством; ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций; передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списание в случаях физического или морального износа; списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору.

Для определения непригодности  основных средств, невозможности и  экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие  комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных  подразделений, главный бухгалтер (или  заместитель), а также лица, на которых  возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие  функции:

– осматривает ликвидируемые  объекты с использованием технической  документации (поэтажных планов, техпаспорта  объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

– определяет невозможность  восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

– устанавливает причину  списания объекта (авария, стихийное  бедствие, нарушение нормальных условий  эксплуатации, реконструкция, износ  и т.п.);

– выявляет лиц, виновных в  преждевременном выбытии объекта  из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

– устанавливает возможность  использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает  их по ценам возможной реализации;

– осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

– составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в  связи с реконструкцией, расширением  и техническим перевооружением  действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных  к списанию объектов программе реконструкции  и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно  приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в  эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

При выбытии  основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные  средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на Дт сч. 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»                на сумму

Кредит  счета 01 «Основные средства»            амортизации объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»             на остаточную

Кредит  счета 01 «Основные средства»                 стоимость объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на расходы

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по

Кредит  других счетов                                           демонтажу объекта

Дебет счета 10 «Материалы» на стоимость полученных от списания

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»    объекта материалов

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»     на сумму прибыли от

Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки»                    списания объекта

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»                    на сумму убытка от

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»        списания объекта

При продаже  основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной  передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита  счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов (10, 23, 60, 69, 70 и др.). Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита  счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного  дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает  остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная  оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо  двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал  других организаций, можно составить  одну запись:

Дебет счета 58 — на согласованную стоимость; Кредит счета 01 —на остаточную стоимость; Кредит счета 91 —- на превышение согласованной  стоимости над остаточной;

Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости  над согласованной.

Основные  средства, внесенные по договору простого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

По окончании  отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому  субсчету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета  выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.7 Учет амортизации и восстановления основных средств

учет  основное средство инвентаризация амортизация

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением  в течение длительного времени  их натуральной формы с одновременным  изменением стоимости, вызывает необходимость  определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости  основных средств в процессе их эксплуатации.

В Международных стандартах учета №4 «Учет амортизации», №36 «Обесценивание активов» и других амортизация  определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение  оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация  в учетный период в зависимости  от принятой учетной политики прямо  или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо  или косвенно вычитаются из дохода.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок  начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что  стоимость объектов основных средств погашается путём начисления амортизации. Ее задача – создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования.

Начисление амортизации  и распределение начисленных  сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

Амортизация начисляется  по основным средствам, находящимся  в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При  этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации  служат основные средства, учитываемые  на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложении в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества  на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется  на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; на объекты, находящиеся  в запасе, на складе.